Darbdavio kompensacija ir pajamos natūra: automobilio ar telefono apmokestinimas

Dažnam vadovui ir buhalteriui žodžių junginys „pajamos natūra“ sukelia galvos skausmą. Tai reiškia, kad padidės mokesčių našta, kai prie sutarto darbuotojo darbo užmokesčio teks pridėti pinigais įvertintas pajamas natūra (turtu ar paslaugomis gautą naudą). Tuomet nuo bendros sumos reikės apskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį (GPM) bei valstybinio socialinio ir privalomojo sveikatos draudimo įmokas. Tokių mokesčių suma svyruoja nuo 41 iki beveik 45 procentų.

Ką reiškia „pajamos natūra“?

„Kai įmonės turtas, pavyzdžiui, automobilis, suteikiamas darbuotojui naudotis asmeniniais tikslais, neperduodant nuosavybėn, darbuotojo gauta nauda laikoma jo pajamomis, gautomis natūra (nepinigine išraiška). Darbuotojo iš įmonės gaunamos pajamos natūra turi būti apmokestinamos kaip gyventojo su darbo santykiais susijusios išmokos, t. y., nuo pajamų natūra įmonė privalo sumokėti tuos pačius mokesčius, kaip ir nuo darbo užmokesčio“, - komentavo VMI Kontrolės departamento vyresnioji patarėja Diana Šalomskienė.

Pajamų natūra apskaičiavimo būdai dėl automobilio

Pasak VMI atstovės R. Virvilienės, kai darbuotojas turi galimybę asmeniniais tikslais naudoti darbdavio automobilį, darbuotojo gauta nauda įvertinama vienu iš 2 būdų.

• Pagal automobilio tikrosios rinkos kainos procentinę dalį: kai darbuotojo gauta nauda apima automobilio naudojimą be degalų - 0,70 proc.; kai darbuotojo gauta nauda apima automobilio naudojimą su degalais - 0,75 proc. R. Virvilienė sako, kad praktikoje įmonės dažniausiai pasirenka darbuotojo gautą naudą skaičiuoti 0,75 proc., kai pajamų natūra davėjas apmoka ir asmeniniais tikslais sunaudotus degalus.
• Pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą: nauda apskaičiuojama atsižvelgiant į automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą laikotarpiu, kuriuo darbuotojas galėjo automobiliu naudotis asmeniniais tikslais. Taikant šį būdą, darbuotojo gauta nauda turi būti vertinama kas mėnesį, atsižvelgiant į nuomos kainos pokyčius rinkoje.

Apskaičiuojant pajamas natūra pagal nuomos kainą, turi būti įvertinama turto naudojimo asmeniniams tikslams apimtis, t. y., kiek faktiškai gyventojas naudoja automobilį asmeniniams tikslams. Naudos apskaičiavimo dydis apima tokias automobilio eksploatavimo išlaidas, kaip plovimą, remontą, draudimą ir pan., todėl papildomai nuo tokių išlaidų gyventojo nauda neskaičiuojama.

Pavyzdys su procentiniu metodu

„Pavyzdžiui, įmonė suteikia darbuotojui asmeniniais tikslais naudoti automobilį, kuris naudojamas įmonės veikloje ir kurio tikroji rinkos kaina sausio 1 d. yra 50 tūkst. eurų. Įmonė taip pat priima sprendimą apmokėti ir asmeniniais tikslais sunaudotus degalus, todėl darbuotojo gautą naudą vertins 0,75 proc. nuo automobilio vertės. Tokiu atveju darbuotojas per mėnesį gauna 375 eurų pajamų natūra, nuo kurių turi būti apskaičiuota ir sumokėta: 75 eurų GPM, 79,76 eurų „Sodros“ ir 5,25 eurų PVM mokesčių“, - tikino VMI atstovė.

Taip pat skaitykite: Kompensuojamųjų vaistų tvarkos apžvalga

Pavyzdys su nuomos kainos metodu

„Pavyzdžiui, įmonė padalinio vadovui leidžia naudoti jos automobilį ne tik darbo, bet ir asmeninėms reikmėms. Pagal susitarimą darbuotojas šį automobilį darbo reikmėms gali naudoti 70 proc., o asmeninėms reikmėms - 30 proc. viso naudojimo laiko (asmeniniams poreikiams tenkinti sunaudotus degalus darbuotojas apmoka pats). Gautą naudą pasirenkama vertinti pagal tikrąją automobilio nuomos rinkos kainą, kuri yra 520 eurų per mėnesį. Darbuotojo gauta nauda natūra - 156 eurų (520 x 30 proc.) per mėnesį, nuo kurių turi būti apskaičiuota ir sumokėta apie 31 eurą GPM“, - paaiškino R. Virvilienė.

Kokie mokesčiai taikomi ir kas juos sumoka?

Pajamų natūra apmokestinama kaip su darbo santykiais susijusios išmokos: nuo pajamų natūra skaičiuojami GPM, valstybinio socialinio ir privalomojo sveikatos draudimo įmokos. Pajamų natūra mokesčių našta svyruoja nuo 41 iki beveik 45 procentų.

Mokesčius galima išskaityti iš darbuotojo darbo užmokesčio arba įmonė gali padengti juos savo lėšomis. Jei įmonė sumoka mokesčius iš savo lėšų, ši suma nėra leidžiama atskaityti pelno mokesčio tikslais.

Automobilio naudojimo kontrolė ir VMI priemonės

VMI atstovai sako, kad įmonės vardu įsigytas turtas privalo būti naudojamas jos veikloje pagal paskirtį (pajamoms uždirbti ir ekonominei naudai gauti). Specialistai atkreipia dėmesį, kad, nors naudoti įmonės automobiliu asmeniniais tikslais nėra draudžiama, tokiu atveju reikia nepamiršti mokestinių taisyklių, t.y. toks turto naudojimas turi būti teisingai apskaitytas ir sumokėti atitinkami mokesčiai.

Jeigu kyla įtarimų, kad turtas gali būti naudojamas asmeninėms reikmėms, VMI atlieka stebėsenos veiksmus. O išimtiniais atvejais, kai įmonė nesureaguoja į pateiktas rekomendacijas, griebiasi ir kontrolės veiksmų.

Taip pat skaitykite: Kada negauti išmokos?

„Pavyzdžiui, siekiant tinkamo mokestinių pareigų vykdymo, apie mokestines pareigas naudojant automobilį ir privatiems poreikiams nuolat laiškais informuojame naujai prabangius automobilius įsigyjančias įmones. Vertinama, ar pranešimus gavusios įmonės deklaruoja pajamas natūra, nedeklaravusius analizuoja, o rizikingiausiems inicijuojami kontrolės veiksmai“, - sakė R. Virvilienė.

Stebėsenos kriterijai

• Darbuotojas, kuriam priskirtas įmonės automobilis, neturi asmeninio automobilio.
• Įmonė neturi objektinių įrodymų, kad visos degalų sąnaudos patirtos automobilį naudojant tik verslo tikslais (nedokumentuojamos kelionės, nevedama degalų apskaita).
• Degalai pildomi ne darbo metu: po darbo, atostogų, nedarbingumo metu, savaitgaliais ir švenčių dienomis.
• Automobilis ne darbo metu fiksuojamas prekybos ir pramogų vietose ar kurortinėse teritorijose.
• Bendrovė neturi automobilio saugojimo vietos; automobiliai saugomi darbuotojų gyvenamosiose vietose; nekontroliuojamas naudojimas ne darbo metu.

VMI analizuoja pirminius įmonių apskaitos dokumentus, lygina juos su trečiųjų šaltinių duomenimis ir vertina aplinkybes, rodančias, kad įmonės automobilis naudojamas ir asmeniniais darbuotojų tikslais.

Pajamų natūra deklaravimo tendencijos ir sankcijos

VMI sako, kad juridiniais asmenys kur kas aktyviau, savanoriškai deklaruoja pajamas natūra. Per keturis metus, lyginant 2024 m. su 2020 m., pajamas natūra deklaruojančių įmonių skaičius išaugo tris kartus. Nuo 2022 m. gyventojų pajamos natūra dėl kitam asmeniui priklausančio automobilio naudojimo įmonės deklaruoja atskirai nuo kitų pajamų natūra. Tai leidžia VMI gauti ir vertinti tikslesnę informaciją apie įmonių automobilių naudojimą privačių poreikių tenkinimui.

Metai	Deklaruota pajamų suma (mln. eurų)	Mokėtinas GPM (mln. eurų)
2022	33,8	5,6
2023	48,8	8,3
2024	67,6	11,5

VMI atliekant stebėsenos priemones ir kontrolės veiksmus per 2022-2024 m. bendrai dėl privačių poreikių tenkinimo įmonės lėšomis bei pajamų natūra gavimo atvejų į biudžetą papildomai mokėtinų mokesčių ir su jais susijusios sumos sudarė beveik 23 mln. eurų. 2025 m. I pusm. bendrai dėl privačių poreikių tenkinimo įmonės lėšomis bei pajamų natūra gavimo atvejų į biudžetą papildomai mokėtinų mokesčių ir su jais susijusios sumos sudarė beveik 4,5 mln. eurų.

VMI užfiksavus nustatytus pažeidimus dėl pajamų natūra nesumokėjimo gali priskaičiuoti mokestį, delspinigius ir skirti baudą.

Taip pat skaitykite: Parama daugiavaikėms šeimoms Lietuvoje

Darbo priemonės nuotoliniu būdu dirbantiems darbuotojams

Taigi, jeigu darbuotojas dirba nuotoliniu būdu ir atsakingas darbdavys nupirks bei pristatys į jo namus ergonomišką stalą, patogią kėdę, kompiuterį ir stalinę lempą - ar visi minėti daiktai turi būti laikomi pajamomis natūra ir atitinkamai apmokestinami? Ar tai yra, ar nėra pajamos natūra priklauso nuo įvairių aplinkybių.

Pirmas scenarijus: tokias darbo priemones darbdavys įvardija kaip įmonės ilgalaikį ar trumpalaikį turtą ir jį kontroliuoja. Tokiu atveju turtas apskaitomas ilgalaikio turto registruose. Jeigu kai kurių perduotų daiktų vertė nesiekia ilgalaikio turto minimalios vertės, tuomet ir priskyrusi jų įsigijimo kainą leidžiamiems atskaitymams, įmonė vis tiek kontroliuoja šį turtą, tvarkydama jo kiekinę apskaitą. Darbuotojui nebedirbant nuotoliniu būdu, darbdavys šį turtą susigrąžintų į įmonę.

Antras scenarijus: kai nupirktas darbo priemones darbdavys perduoda darbuotojui ir jokios kontrolės nevykdo. Tuomet perdavimo momentu turėtų būti apskaičiuojama minėto turto įsigijimo vertė, įskaitant ir sumokėtą PVM sumą, ją pridėjus tą mėnesį prie darbuotojo algos. Tuomet nuo darbuotojo algos turi būti nuskaitomi visi su darbo santykiais susiję mokesčiai. Jeigu tokios naštos darbdavys nenori „užkrauti“ ant darbuotojo pečių, mokesčius nuo pajamų natūra galima sumokėti ir darbdavio lėšomis.

Perdavus darbuotojui darbo priemones naudoti nuotoliniu būdu, tačiau darbdaviui ir toliau jas įvardijant kaip įmonės turtą, jų įsigijimo savikaina bus leidžiami atskaitymai, apskaičiuojant pelno mokestį. Kai bus apmokestintos pajamomis natūra perduoto turto įsigijimo kaina, tuomet šio turto įsigijimo savikaina taip pat galės mažinti apmokestinamąjį pelną. Visgi šiuo atveju mokestinė našta yra gerokai didesnė.

Kompensacijos už asmeninio turto naudojimą

Darbo kodeksas įpareigoja darbdavius kompensuoti darbuotojui asmeninio turto naudojimą. Tačiau „paprastuoju būdu“ mokėti, pavyzdžiui, 100 Eur kompensaciją nuotoliniu būdu dirbančiam darbuotojui „už viską“ nepavyks. Svarbu apskaičiuoti mėnesinę tokio turto naudojimo sumą ir nustatyti, kokia apimtimi šis turtas naudojamas įmonės veikloje.

Darbo kodekso 31 str. nustatyta, kad darbdavys privalo sudaryti darbuotojui sąlygas darbo funkcijai atlikti ir suteikti darbuotojui reikalingas darbo priemones ar turtą. Tačiau darbo sutarties šalys gali susitarti, kad darbuotojas darbo metu naudos savo priemones ar turtą. Tokiu atveju gali būti susitarta dėl darbuotojui mokamos kompensacijos už jo priemonių ar turto naudojimą, kuri neapmokestinama, jei:

• Darbdavio ir darbuotojo sudarytas susitarimas dėl darbuotojo priemonių ar turto naudojimo;
• Priemonės ar turtas naudojami tik darbo funkcijoms atlikti;
• Kompensacija ar jos paskaičiavimo būdas nustatytas įmonės apskaitos ir darbo tvarkos dokumentuose.

Telefonai, pirkimai įmonės vardu ir rizika vengiant mokesčių

Vienas iš būdų apsiperkant leidžia ne tik sutapyti pridėtinės vertės mokesčio (PVM) dalį, bet ir išvengti gyventojo pajamų mokesčio (GPM), valstybinio socialinio draudimo (VSD) ir privalomojo sveikatos draudimo (PSD) įmokų. Vis tik Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) įspėja, kad už tokį elgesį perkant telefonus, automobilius ar kitus daiktus gresia ne tik baudos, o ir visus mokesčius teks galiausiai sumokėti.

LBAA prezidentė Daiva Čibirienė atkreipė dėmesį, kad pats turto įsigijimo faktas nėra nusikalstama veika - svarbu, kad jo įsigijimas būtų tinkamai apmokestintas. Jos aiškinimu, jei įmonė įsigyja telefoną už 1121 eurą, kurį naudos savo veikloje, ji susimažina šiuos mokesčius: susigrąžina pirkimo PVM - 195 eurus; susimažina pelno mokestį nuo 46 iki 139 eurų (priklausomai nuo taikomo pelno mokesčio tarifo). Tačiau šis sutaupymas yra sąlyginis ir priklauso nuo to, kas gavo naudą.

„Jei įsigytas telefonas yra ne įmonės veiklai, bet atsiskaitymas darbuotojui už darbą, kurio įmonė neapmokestino kaip darbo užmokesčio (neto - 1121, bruto -1885,69 euro), tai ji nesumokėjo 765 eurų mokesčių (GPM ir „Sodra“). Jei įsigytas telefonas yra ne dėl įmonės veiklos, bet dovana akcininkui, kurio įmonė neapmokestino kaip dividendų (neto - 1121, bruto - 1319 eurų), tai ji nesumokėjo 198 eurų mokesčių (GPM)“ - skaičiavo D. Čibirienė.

Atsakomybė ir praktinės rekomendacijos įmonėms

Buhalteris neturi teisės kitaip rodyti ūkinės operacijos - jei vadovas atsiuntė sąskaitą ir pasakė, kad čia yra maistas restoranui, buhalteris apskaitoje taip ir nurodo. Taigi už teisingos informacijos pateikimą buhalteriui yra atsakingas asmuo, kuris vykdė pirkimą. O už apgaulingą apskaitos tvarkymą yra numatyta ne tik administracinė, bet ir baudžiamoji atsakomybė.

VMI atstovė primena, kad, jei nustatoma, kad įmonė nesilaikė nustatytos tvarkos ir turtas buvo naudotas asmeniniams tikslams, jai tenka apskaičiuoti ir sumokėti GPM, „Sodros“ įmokas ir PSD už visą laikotarpį, kai turtas buvo naudojamas asmeniniams poreikiams. Taip pat patikrinimo metu nustačius, kad turtas buvo įsigytas įmonės reikmėms ir pirkimo metu įtrauktas į PVM sąskaitą, tačiau nėra skirtas pardavimui, nėra naudojamas nuomai ar paslaugoms už atlygį teikti, atsiranda pareiga apskaičiuoti ir į biudžetą sumokėti dar ir pardavimo PVM.

Praktinės rekomendacijos

• Aiškiai apibrėžkite įmonės automobilių naudojimo tvarką: maršrutai, ridos ir degalų apskaita, atsakomybė už pažeidimus.
• Pildykite kelionių lapus arba naudokite GPS stebėjimą, jeigu tai leidžia pagrįsti naudojimą verslui.
• Patvirtinkite kiekvieno automobilio kuro sunaudojimo normas ir pajamuokite kurą kiekvienam automobiliui atskirai.
• Elektromobilių įkrovimų atveju identifikuokite įkrovimo vietą ir laiką; darbuotojų įkrovimus namuose kompensuojant - turėti trišalę sutartį su elektros tiekėju arba kitus pagrindžiančius dokumentus.
• Jeigu automobilis reikalingas retsykiais, geriau jį išnuomoti epizodiškai ir mokėti už konkrečius kilometrus rinkos kaina.
• Jei automobilis naudojamas verslo reikmėms nuolat, tačiau kartais ir asmeniniams poreikiams, apsvarstykite 0,75 proc. nuo automobilio vertės mėnesinį mokestį ir turėkite dokumentus, pagrindžiančius verslo naudojimą.

Mažiausia rizika yra toms įmonėms, kurios automobilius naudoja tik darbo funkcijoms atlikti ir tai gali lengvai pagrįsti (pvz., kurjeriai, santechnikai, važinėjantys pas klientus). Taip pat, mažesnė rizika mažoms įmonėms su nereikšmingomis sumomis auto parke.

tags: #kompensacijos #uz #telefonus #ar #automobilius #neapmokestinamos