Šiame straipsnyje aptarsime, ar reikia mokėti Sodrai nuo B klasės pajamų, atsižvelgiant į Lietuvos Respublikos įstatymus ir Valstybinės mokesčių inspekcijos (VMI) išaiškinimus. Nagrinėsime individualios įmonės (IĮ) savininko pajamų apmokestinimą, socialinio draudimo įmokas ir deklaravimo tvarką.
Individualios Įmonės Savininko Pajamos
Jeigu individualios įmonės (IĮ) savininkas iš įmonės pasiima dalį lėšų ar turto asmeniniam naudojimui, tokios pasiimtos lėšos ar turtas priskiriami individualios įmonės savininko pajamoms, kurios apmokestinamos pajamų mokesčiu. IĮ savininko gautos pajamos gali būti priskiriamos:
- Su darbo santykiais susijusioms pajamoms (pajamų rūšies kodas 02);
- Pajamoms iš paskirstytojo pelno po apmokestinimo (pajamų rūšies kodas 27);
- Pajamoms ne iš pelno mokesčiu apmokestinto pelno (pajamų rūšies kodas 27, iki 2018-12-31 buvo 28).
IĮ savininko - nuolatinio Lietuvos gyventojo iš IĮ gautos pajamos priskiriamos B klasės pajamoms, nuo kurių pajamų mokestį privalo sumokėti pats IĮ savininkas metams pasibaigus, iki kitų metų gegužės 1 d. pateikdamas metinę pajamų deklaraciją.
IĮ savininko - nenuolatinio Lietuvos gyventojo iš IĮ gautos pajamos priskiriamos A klasės pajamoms, nuo kurių IĮ privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti ir GPMĮ nustatyta tvarka sumokėti pajamų mokestį.
Su Darbo Santykiais Susijusios Pajamos
Su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusiomis pajamomis laikomos IĮ savininko iš IĮ gauta suma, neviršijanti sumos, nuo kurios pagal Valstybinio socialinio draudimo įstatymo (VSDĮ) nuostatas skaičiuojamos ir mokamos IĮ savininko valstybinio socialinio draudimo (VSD) įmokos. Pagal VSDĮ IĮ savininko socialinio draudimo įmokų bazę sudaro IĮ Sodrai deklaruoto dydžio suma, kuri kalendoriniais metais išsiimama IĮ savininko asmeniniams poreikiams.
Taip pat skaitykite: Socialinio darbo procesas: įvertinimas
Pajamų mokesčio tikslais su darbo santykiais susijusiomis pajamomis laikoma ir atitinkamai apmokestinama pajamų mokesčiu tik faktiškai išsiimta suma, net jei VSD įmokų tikslais deklaruota suma yra didesnė.
Jeigu IĮ savininkas faktiškai iš įmonės gauna (išsiima) didesnę sumą nei deklaruota Sodrai, deklaruotą sumą viršijanti išsiimtos sumos dalis nelaikoma su darbo santykiais susijusiomis pajamomis, išskyrus atvejus kai minėtas pajamas gavęs savininkas savo metinėje pajamų deklaracijoje pats visą gautą sumą deklaruoja kaip su darbo santykiais susijusias pajamas ir šios pajamos neviršija aukščiau nurodytų „lubų“.
Maksimali VSD Įmokų Suma ("Lubos")
VSDĮ nustato maksimalią sumą („lubas"), iki kurios gali būti skaičiuojamos VSD įmokos:
- už 2021 m. ši riba yra 58 166,10 Eur (1352,70 Eur x 43) (suma ne didesnė negu praėjusių metų 43 vidutinių šalies darbo užmokesčių (VDU)).
- už 2022 m. ši riba yra 64676,30 Eur (1504,10 Eur x 43) (suma ne didesnė negu praėjusių metų 43 vidutinių šalies darbo užmokesčių (VDU)).
- už 2023 m. ši riba yra 72450,70 Eur (1684,90 Eur x 43) (suma ne didesnė negu praėjusių metų 43 vidutinių šalies darbo užmokesčių (VDU)).
- už 2024 m. ši riba yra 81816,10 Eur (1902,70 Eur x 43) (suma ne didesnė negu praėjusių metų 43 vidutinių šalies darbo užmokesčių (VDU)).
- už 2025 m. ši riba yra 90681,84 Eur (2108,88 Eur x 43) (suma ne didesnė negu praėjusių metų 43 vidutinių šalies darbo užmokesčių (VDU)).
- už 2026 m. ši riba yra 99422,45 Eur (2312,15 Eur x 43) (suma ne didesnė negu praėjusių metų 43 vidutinių šalies darbo užmokesčių (VDU)).
Tokiu atveju, visa gauta suma, neviršijanti „lubų", apmokestinama kaip su darbo santykiais susijusios pajamos. Mokėtinas VSD ir PSD įmokų skirtumas taip pat apskaičiuojamas nuo IĮ savininko metinėje pajamų deklaracijoje 02 pajamų rūšies kodu deklaruotos sumos.
IĮ savininko iš IĮ gautos su darbo santykiais susijusios pajamos apmokestinamos pajamų mokesčiu atėmus taikytiną metinį NPD.
Taip pat skaitykite: Neįgalumo pensijos gavėjų sveikatos draudimo įmokos
Pavyzdys
IĮ Sodrai deklaravo, kad IĮ savininkas asmeniniams poreikiams 2021 m. išsiėmė 8 000 Eur ir individuali įmonė sumokėjo VSD bei PSD įmokas. IĮ savininkas savo metinėje pajamų deklaracijoje 02 pajamų rūšies kodu deklaravo 8 000 Eur. Kitų apmokestinamųjų pajamų per mokestinį laikotarpį jis negavo.
Individualios įmonės savininkui taikomas metinis NPD apskaičiuojamas pagal formulę:
Šiuo atveju apskaičiuotas metinis NPD, kuris lygus 4 746,72 Eur [4 800 - 0,18 x (8 000 - 7 704)], ir pajamų mokesčio suma, lygi 650,66 Eur [(8 000 - 4 746,72) x 0,20].
IĮ savininko - nuolatinio Lietuvos gyventojo iš IĮ gautos (išsiimtos) pajamos pagal pajamų mokesčio sumokėjimo tvarką priskiriamos B klasės pajamoms, nuo kurių jis apskaičiuoja, deklaruoja ir sumoka pajamų mokestį pasibaigus metams, iki kitų metų gegužės 1 d. pateikdamas metinę pajamų deklaraciją.
Įnašo Įnešimas ir Atsiėmimas
IĮ savininko įnašu į IĮ laikomas piniginių lėšų, ilgalaikio materialiojo turto perdavimas IĮ nuosavybėn. IĮ savininko įnašo perdavimo į savo įmonę metu jo savininkas atlygio negauna, todėl mokestinių prievolių pagal GPMĮ jam neatsiranda. IĮ savininko įnašo ilgalaikiu turtu vertė yra lygi to turto įsigijimo kainai.
Taip pat skaitykite: Parama daugiavaikėms šeimoms Lietuvoje
IĮ savininkas turi teisę susigrąžinti kaip įnašą perduotą ilgalaikį turtą arba gauti perduoto turto ekvivalentą kitu turtu ar pinigais.
Jeigu IĮ savininkas susigrąžina kaip įnašą IĮ perduotą ilgalaikį turtą, turto vertės padidėjimas dėl rinkos kainos pokyčio nėra apmokestinimo pajamų mokesčiu objektas, nes ilgalaikis turtas grąžinamas to turto perdavimo (įsigijimo kaina) IĮ verte.
Jeigu IĮ savininkui įnašas grąžinamas IĮ įsigytu turtu, tai IĮ turtas, perduodamas savininkui, turi būti įvertinamas tikrąja rinkos kaina. IĮ savininkas iš gauto turto vertės (tikrosios rinkos kainos) gali atimti neatsiimtą įnašą į IĮ (jeigu šie įnašai nebus grąžinami pinigais). Grąžinamo įnašo vertė nėra pajamų mokesčio objektas, o turto vertė, viršijanti įnašą, yra apmokestinama pajamų mokesčiu.
Pavyzdžiai
1 pavyzdys: IĮ savininkas savo IĮ perdavė automobilį, kuris IĮ įregistruotas jo įsigijimo kaina (6 000 Eur) kaip turtinis įnašas. Po pusės metų automobilis avarijoje buvo nepataisomai sugadintas, todėl draudimo įmonė išmokėjo visą sutartyje numatytą 3 000 Eur sumą. IĮ savininkas turi teisę susigrąžinti 6 000 Eur pinigais ar kitu turtu.
2 pavyzdys: IĮ savininkas savo IĮ kaip įnašą perdavė pastatą, kurio įsigijimo kaina - 58 000 Eur. Po trejų metų savininkas nusprendė turtą susigrąžinti. Susigrąžinimo metu pastato tikroji rinkos kaina - 300 000 Eur. Skirtumas tarp pastato tikrosios rinkos kainos ir jo įsigijimo kainos (58 000 Eur) IĮ savininko pajamoms nepriskiriamas, laikoma, kad IĮ savininkui grąžinamas 58 000 Eur vertės turtinis įnašas, kuris pajamų mokesčiu neapmokestinamas.
GPM311 formos pildymas individualią veiklą pagal pažymą vykdantiems gyventojams
Juridinio Asmens Likvidavimas
Juridinio asmens likvidavimo atveju yra laikoma, kad gyventojas (vieneto dalyvis) parduoda turimas akcijas (dalis, pajus), todėl ir IĮ likvidavimo atveju jos savininko gautos pajamos (t. y. gautas bet kokios rūšies turtas) turi būti apmokestinamos ir deklaruojamos kaip finansinių priemonių pardavimo pajamos (GPMĮ 17 str. 1 d. 30 punkte nustatyta neapmokestinama suma šiuo atveju netaikoma).
IĮ likvidavimo atveju, laikoma, kad IĮ savininko pajamos yra visa pajamų suma (pinigai, kitas turtas) atėmus neatsiimto įnašo vertę.
Jeigu likviduojant IĮ, savininkui perduodamas likęs įmonės turtas, šis turtas turi būti įvertinamas tikrąja rinkos kaina perdavimo metu.
Deklaravimas ir Ataskaitos
Individuali įmonė, išmokėjusi savininkui - nuolatiam Lietuvos gyventojui išmokas, kurios pagal mokesčio mokėjimo tvarką priskiriamos B klasės pajamoms, privalo pateikti metinės gyventojams išmokėtų išmokų, priskiriamų A ir B klasės pajamoms, deklaracijos GPM312 formą. Deklaracija GPM312 teikiama - iki kitų kalendorinių metų vasario 15 d.
Kai IĮ savininkas parduoda apvaliąją medieną, nenukirstą mišką ar atliekas savo IĮ, šio turto pardavimo pajamos priskiriamos A klasės pajamoms.
IĮ savininko, kuris yra nuolatinis Lietuvos gyventojas, iš IĮ gautos pajamos yra priskiriamos B klasės pajamoms. Išmokų priskyrimas B klasės pajamoms šiuo atveju nustatytas nesiejant jų su tam tikra išmokos (pajamų) rūšimi, bet atsižvelgus tik į išmokos davėjo (IĮ) ir pajamų gavėjo (IĮ savininko) santykį. Todėl bet kokios rūšies išmokos, kurias IĮ išmoka IĮ savininkui, yra priskiriamos B klasės pajamoms.
Pagal autorinę sutartį IĮ savininkui išmokėtos išmokos deklaruojamos metinėje gyventojams išmokėtų išmokų, priskiriamų A ir B klasės pajamoms, deklaracijos GPM312 formoje.
Jei mažosios bendrijos direktorius yra mažosios bendrijos narys, jam mokamas atlyginimas yra priskiriamas B klasės pajamoms. Tai reiškia, kad mokesčius nuo šių pajamų turi susimokėti pats MB direktorius. Įmonė turi tik vieną su išmokomis direktoriui susijusią prievolę - metams pasibaigus pateikti VMI išmokėtų pajamų deklaraciją GPM312.
| Pajamos | Klasė | Kas moka mokesčius | Deklaracija |
|---|---|---|---|
| IĮ savininko pajamos (nuolatinis gyventojas) | B | Pats savininkas | GPM312 (IĮ), GPM311 (savininkas) |
| IĮ savininko pajamos (nenuolatinis gyventojas) | A | IĮ | GPM312, GPM313 |
| MB direktoriaus (nario) atlyginimas | B | Pats direktorius | GPM312 (MB), GPM311 (direktorius) |
Internete yra daugybė šaltinių, kurie gali suklaidinti, nes yra seni ir jau pasirodė visai kiti mokesčių išaiškinimai. Dėl to, kad tai nauja teisinė verslo forma, reiktų apsišarvuoti kantrybe dėl planuojamų mokestinių teisės aktų pokyčių paliesiančių mažosios bendrijos narius, nesusinchronizuotų teisės aktų, mokesčių inspekcijos teikiamos informacijos, kurie ir sudaro nesaugaus (nepastovaus) verslo formos įspūdį.
Jei pamatysite, kad mažoji bendrija dėl nustatytų naujų mokesčių yra nepatraukli verslo formą, pavargote nuo deklaracijų tikslinimo, visada galite savo MB pertvarkyti į UAB. Pertvarkymas iš UAB į MB arba iš MB į UAB kainuoja nuo apie 300 EUR.
Dėl to, kad pakeitėte įmonės teisinę formą iš UAB į MB, nepasikeičia nei įmonės pavadinimas, nei kodas, nei PVM mokėtojo kodas. Tačiau reikės pakeisti įmonės antspaudą ir informuoti visus, su kuriais įmonė turi tęstinių verslo ryšių, kad vietoje UAB reikia rašyti MB. Senąjį anspaudą MB turėtų sunaikinti. Anspaudo naikinimas apiforminamas laisvos formos pažyma.
Ši informacija padės jums suprasti, ar reikia mokėti Sodrai nuo B klasės pajamų, ir tinkamai vykdyti mokestines prievoles.
