Valstybė atlieka daug ir įvairių funkcijų krašto apsaugos, vystymo, administracinėje ir kitose srityse. Valstybės funkcijoms vykdyti yra reikalingi finansiniai ištekliai. Valstybės pajamas ir išlaidas sąmata nustatoma valstybės biudžete.
Pridėtinės vertės mokestis (PVM) Lietuvoje reglamentuoja 2002 m. PVM įstatymas nr. IX-751, kuris 2004 m. PVM įstatymo pakeitimo ir papildymo įstatymu Nr. X-1960 įsigaliojusiu 2004 m. gegužės 1 dieną, buvo suderintas su 1977 m. Šeštąja direktyva dėl bendros PVM sistemos, 2006 m. Direktyva dėl Bendros PVM sistemos, yra išdėstyta nauja redakcija.
Analizuojant PVM įtaką šalies ūkio sistemai pažymėtina, kad mokestinės pajamos sudaro didžiąją dalį visų valstybės pajamų. 2007 m. PVM sudarė 78 procentus visų biudžeto pajamų. Tai reiškia, kad pridėtinės vertės mokestis yra pats svarbiausias ir didžiausią įtaką šalies ūkio sistemai darantis mokestis ir pats didžiausias nacionalinio biudžeto pajamų šaltinis.
PVM objektas yra visa tai, už ką (arba nuo ko) reikia mokėti mokestį: įvairūs rūšys pajamos (pelnas), prekės ir paslaugos, įvairūs rūšys turtas. Pagal Lietuvos Respublikos PVM įstatymo 3 str. nuostatas PVM objektas yra prekių tiekimas ir paslaugų teikimas, tenkinantis tam tikras sąlygas.
Taigi, PVM įstatyme įtvirtinta tokia PVM objekto struktūra: prekių (paslaugų teikimas), tenkinantis tam tikras sąlygas, prekių įsigijimas iš ES valstybės narės, tenkinantis tam tikras sąlygas, prekių importas ir tam tikros PVM įstatymo 53 str. nurodytos aplinkybės susidarymas.
Taip pat skaitykite: Investicijos ir Pensijos Dydis
Kiekvieną PVM objekto struktūrinį elementą reglamentuoja atskiros teisės akto nuostatos. Toliau kiekviena šis klaidos grupė bus nagrinėjama atskirai.
PVM Objekto Struktūra ir Jos Elementai
PVM įstatymo 3 str. 1 dalyje nustatyta, kad PVM objektas yra prekių tiekimas ar paslaugų teikimas tenkinantis tam tikras sąlygas. Prekių tiekimo samprata yra įtvirtinta PVM įstatymo 4, 5, 51 ir 6 straipsniuose, o paslaugų teikimo - 7 ir 8 straipsniuose. Sprendžiant klausimą ar konkreti ūkinė operacija yra PVM objektas (PVM įstatymo 3 str. 1 dalies prasme), pirmiausiai reikia nustatyti ar yra įvykęs prekių tiekimo ar paslaugų teikimo faktas.
Vienas iš dažniausiai pasitaikančių ginčų kyla ne dėl pačios prekių teikimo sąvokos, kaip ji yra reglamentuota teisės aktuose, interpretavimu, bet su įrodymais, kurie patvirtintų prekių tiekimo faktą. Pavyzdžiui, eksportuojant prekes į trečiąsias šalis, mokesčių administratorius pareikalauja pateikti įrodymus, kad prekės išgabentos iš Europos Bendrijos teritorijos, o tais atvejais, kai 0 procents PVM tarifas taikomas prekes tiekiant kitoje valstybėje narėje registruotam PVM mokėtojui, - ir įrodymus, kad asmuo, kuriam prekės išgabentos, yra kitoje valstybėje narėje registruotas PVM mokėtojas. Mokesčių administratorius pareikalauja pateikti įrodymus, kurie patvirtintų prekių eksporto ar patiekimo kitos Europos Sąjungos valstybės narės PVM mokėtojui faktą.
Kita vertus, ginčai, kuriuose sprendžiamas klausimas, ar yra įvykęs paslaugų teikimo faktas yra labai skirtingi ir susiję su įvairaus pobūdžio civiliniais sandoriais. Ginčai kyla ne dėl pačios teisės akto nuostatos, bet yra aiškinami tam tikros rūšies sandorių požymiai.
Pavyzdžiui, vienas ginčas, kuris kilo dėl skirtingo akcijų išleidimo ir platinimo, kaip paslaugų teikimo, vertinimo. Tuo metu Europos Bendrijos Teisingumo teismas nustatė, kad išleisdama naujas akcijas bendrovė siekia padidinti savo aktyvus įgydama kapitalo ir pripažįsta naujų akcininkų nuosavybės teises į dalį taip padidinto kapitalo. Teismas nurodė, kad bendrovės požiūriu, tai kapitalo įgijimas, o ne paslaugų teikimas. Akcininko požiūriu, tai investicija, kapitalo panaudojimas, o ne už kažkokią paslaugą ar prekę mokamas atlyginimas.
Taip pat skaitykite: Kaip nustatomas neįgalumas sergant išsėtine skleroze ir epilepsija?
Panašiu pobūdžiu yra analizuojami ir kiti atvejai, kai siekiama nustatyti ar yra įvykęs paslaugų teikimo faktas. Taigi, šioje srityje įvairovė.
Dažniausios Klaidos Aiškinant Prekių Tiekimo Sąvoką
Sritys, kuriose analizuojama prekių tiekimo samprata. Pirmoji grupė susijusi su klaidomis daromomis interpretuojant prekių tiekimo sąvoką PVM įstatymo 4 str. 1 dalies ir Šeštosios direktyvos 5 str. Antroji su dažnomis klaidomis aiškinant prekių suvartojimo PVM mokėtojo privatiems poreikiams tenkinti sąvoką.
Pagal PVM įstatymo 4 str. 1 dalį, prekių tiekimu laikomas prekių perdavimas, kai viena šalis įgyja teisę disponuoti tomis prekėmis kaip jos savininkas. Šeštosios direktyvos 5 str. 1 dalyje nustatyta, kad prekių tiekimas tai teisės kaip savininkui disponuoti materialiuoju turtu perdavimas. Tokia pati prekių tiekimo sąvokos formuluotė pateikta ir direktyvoje Dėl Bendros PVM sistemos.
Šios prekių tiekimo sampratos tik tikslina šią sąvoką, prekių teikimui prilygina tam tikrus veiksmus, pavyzdžiui prekių perdavimą pagal nuomos sutartį, prekių suvartojimą privatiems PVM mokėtojo poreikiams tenkinti ir kita.
Taigi, pirmoji grupė susijusi su minėtos pagrindinės prekių tiekimo sąvokos aspektų aiškinimu.
Taip pat skaitykite: Antro lygio slauga ir sauskelnių kiekis
Atvirkštinis Apmokestinimas PVM: Kada Taikomas?
Nuo 2019 m. rugpjūčio 1 d. atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmas taikomas tiekiamiems standiesiems diskams (iki 2022 m. vasario 28 d.) ir mobiliesiems telefonams, planšetėms bei nešiojamiesiems kompiuteriams (iki 2026 m. gruodžio 31 d.), kai šių prekių pirkėjai asmenys, registruoti PVM mokėtojais Lietuvos Respublikoje (išskyrus biudžetines įstaigas).
Jeigu pirkėjui (klientui) išduodamas kasos aparato kvitas ir kartu išrašoma PVM sąskaita faktūra, tai, neatsižvelgiant į pirkėjo statusą, prievolė už nurodytąsias prekes sumokėti PVM į biudžetą ir toliau lieka pardavėjui (atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmas netaikomas).
Jeigu prekių (pirkėjas) yra užsienio apmokestinamasis asmuo, kuris nėra Lietuvoje įsiregistravęs PVM mokėtoju, tai jam atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmas netaikomas, nors jis ir būtų įsiregistravęs PVM mokėtoju savo įsikūrimo ar bet kurioje kitoje (išskyrus Lietuvą) valstybėje narėje.
Stacionarių kompiuterių pardavimui visais atvejais taikomas įprastinė apmokestinimo PVM tvarka (prievolė sumokėti PVM į biudžetą tenka pardavėjui). Atvirkštinis apmokestinimas taikomas tik nešiojamo kompiuterio pardavimui, o ne kompiuterio krepšiui.
Kai pirkėjas save identifikuoja kaip LT PVM mokėtoją (išskyrus biudžetines įstaigas) ir už pirkinius elektroninėje parduotuvėje atsiskaito pavedimu (t. y. nėra išduodamas kasos aparato kvitas), tai pardavėjas, parduodamas standžiuosius diskus (taikoma iki 2022 m. vasario 28 d.), mobiliuosius telefonus, planšetes bei nešiojamuosius kompiuterius, turi taikyti atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmą.
Prekių pardavėjas išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje nuo patiektų prekių apmokestinamosios vertės (kainos be PVM), taikydamas standartinį (21 proc. dydžio) PVM tarifą, turi apskaičiuoti PVM sumą. Taip pat, be kitų privalomų rekvizitų, teikiamų prekių PVM sąskaitoje faktūroje privalo įrašyti nuorodą „Atvirkštinis apmokestinimas".
Standžiųjų diskų (taikoma iki 2022 m. vasario 28 d.), mobiliųjų telefonų, planšečių bei nešiojamųjų kompiuterių pirkėjai, registruoti PVM mokėtojais Lietuvos Respublikoje (išskyrus biudžetines įstaigas), atsiskaitydami su nurodytųjų prekių tiekėjais už prekes, kurių apskaičiuotą PVM patys pirkėjai turi išskaityti ir sumokėti į biudžetą, prekių tiekėjui sumoka atlygį be PVM (t.y., be PVM sąskaitoje faktūroje nurodytos už paminėtas prekes apskaičiuotos PVM sumos).
Prekių tiekėjas, PVM mokėtojas, patiektų prekių, kurių PVM išskaito ir sumoka šių prekių pirkėjas, apmokestinamąją vertę be PVM (nurodytą išrašytoje patiektų prekių PVM sąskaitoje faktūroje) turi deklaruoti mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos FR0600 formos 12 laukelyje „PVM apmokestinami sandoriai, kai PVM išskaito pirkėjas (96 straipsnio nustatytais atvejais)".
Pirkėjas jam išrašytoje prekių tiekėjo (kurių PVM privalo išskaičiuoti ir sumokėti pirkėjas) PVM sąskaitoje faktūroje apskaičiuotą PVM sumą nuo šių prekių apmokestinamosios vertės (kainos be PVM) privalo įrašyti į mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos FR0600 formos 33 laukelį „Pardavimo PVM (96 straipsnio nustatytais atvejais)".
Pirkėjas, Lietuvos Respublikoje registruotas PVM mokėtojas (išskyrus biudžetines įstaigas), neatsižvelgdamas į tai, kad tiekėjo išrašytoje patiektų prekių PVM sąskaitoje faktūroje nėra atitinkamos nuorodos, pats turi išskaityti ir sumokėti į biudžetą apskaičiuotą šių prekių PVM (prekių tiekėjui už patiektas prekes turi mokėti atlygį be apskaičiuotosios PVM sumos).
Jeigu dėl PVM įstatymo 83 straipsnyje nurodytų pasikeitusių aplinkybių prekių tiekėjas išrašo atliktų patiektų prekių, kurių PVM turi išskaityti ir sumokėti į biudžetą pirkėjas, kreditinę PVM sąskaitą faktūrą, tai, atsižvelgdamas į tokios PVM sąskaitos faktūros duomenis, prekių pirkėjas atitinkamai mažina / didina (jeigu pagal kreditinę PVM sąskaitą mažėja / didėja PVM suma) 33, 25 ir 35 laukeliuose deklaruotas PVM sumas, o pardavėjas atitinkamai mažina / didina (jeigu pagal kreditinę PVM sąskaitą mažėja / didėja apmokestinamoji vertė) 12 laukelyje deklaruotą patiektų prekių apmokestinamąją vertę.
Tokios PVM sąskaitos faktūros (atitinkami PVM sąskaitų faktūrų duomenys) į Gaunamų ir Išrašomų PVM sąskaitų faktūrų registrus įtraukiamos nurodžius PVM25 mokesčio kodą.
Kai įmonė suteikia remonto paslaugos, kurių atlikimui sunaudojamos elektronikos prekės (pvz., standus diskas (iki 2022 m. vasario 28 d.), planšetė), tai PVM sąskaitoje faktūroje sunaudotos prekės vertė turi būti įtraukiama į paslaugų vertę ir suteiktoms remonto paslaugoms (įskaitant sunaudotų prekių vertę) taikoma įprastinė apmokestinimo PVM tvarka.
Atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmas netaikomas, neatsižvelgiant į tai, ar kartu su PVM sąskaita faktūra išduodamame kasos aparato kvite nurodoma apmokėta dalis prekės kainos (pradinė įmoka) ar visa kaina.
Atvirkštinis apmokestinimo PVM mechanizmas taikomas parduodant planšetes ir nešiojamuosius kompiuterius (kurie Kombinuotoje prekių nomenklatūroje (KN) yra klasifikuojami 8471 30 00 pozicijoje), mobiliuosius telefonus (įskaitant išmaniuosius), kurie KN klasifikuojami 8517 13 pozicijoje taip pat parduodant išorinius ir vidinius standžiuosius diskus (iki 2022 m. vasario 28 d.) (HDD - KN klasifikuojami 8471 70 50 pozicijoje, SSD - KN klasifikuojami 8471 70 98 pozicijoje).
Todėl, kai parduodamos Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002 m. birželio 13 d. nutarime Nr. 900 nurodytos elektronikos prekės, pirkėjas turi išskaityti ir sumokėti į biudžetą PVM (taikomas atvirkštinis PVM), apskaičiuotą nuo prekės vertės, įskaitant kompensacinį atlyginimą.
Už teikiamas kompensacinio atlygio administravimo paslaugas apskaičiuotą pardavimo PVM į biudžetą turi sumokėti pardavėjas (taikoma įprastinė apmokestinimo PVM tvarka).
Atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmas taikomas tiek naujų, tiek naudotų prekių pardavimui, išskyrus atvejus, kai naudotos prekės parduodamos taikant maržos schemą.
Atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmas netaikomas, nes pirkėjui išduodamas kasos aparato kvitas.
Svarbu! Atkreipkite dėmesį į PVM įstatymo nuostatas ir jų taikymo ypatumus, kad išvengtumėte klaidų ir užtikrintumėte teisingą PVM apskaičiavimą.
PVM deklaracijos FR0600 pildymas
Lentelė: Pagrindiniai Atvirkštinio Apmokestinimo PVM Aspektai
| Prekės/Paslaugos | Taikomas Atvirkštinis Apmokestinimas | Pirkėjas | Pastabos |
|---|---|---|---|
| Standieji diskai (iki 2022-02-28) | Taip | Registruotas PVM mokėtojas (išskyrus biudžetines įstaigas) | Taikoma iki 2022 m. vasario 28 d. |
| Mobilieji telefonai, planšetės, nešiojamieji kompiuteriai | Taip | Registruotas PVM mokėtojas (išskyrus biudžetines įstaigas) | Taikoma iki 2026 m. gruodžio 31 d. |
| Stacionarūs kompiuteriai | Ne | Visi | Taikoma įprastinė PVM tvarka |
| Prekės su kasos aparato kvitu | Ne | Visi | Taikoma įprastinė PVM tvarka |
| Naudotos prekės (taikant maržos schemą) | Ne | Visi | Netaikomas atvirkštinis apmokestinimas |
Infografikas: Atvirkštinio Apmokestinimo PVM Mechanizmas
tags: #ar #priklauso #kompensacija #registruotam #asmeniui