Šiame straipsnyje surinkta informacija pagrįsta iki 2014-12-31 galiojančiais teisės aktais ir pateikiama detalizuotai apie mažosios bendrijos (MB) steigėjo - pensininko - mokesčius bei prievoles. Pateikiami pagrindiniai apmokestinimo principai, socialinio draudimo ypatumai, išmokų klasifikacija ir praktiniai aspektai, susiję su lėšų išėmimu asmeniniams poreikiams, vadovavimo sutartimis ir audito reikalavimais.
1. MB teisinė forma ir steigėjo statusas
Mažoji bendrija (MB) yra viena iš populiariausių juridinių asmenų formų Lietuvoje, pasirinkta dėl paprastos valdymo struktūros ir palankesnių mokesčių sąlygų. MB teisinę formą įmonė gali pasirinkti tik tuo atveju, jei jos dabartiniai akcininkai (nariai) yra fiziniai asmenys ir jų skaičius nėra didesnis, nei 10.
Įsteigus mažąją bendriją, įnešamas pradinis kapitalas, kurio sumą gali pasirinkti steigėjai. Pakeitus teisinį statusą iš UAB į MB nepasikeičia nei įmonės pavadinimas, nei kodas, nei PVM mokėtojo kodas. Tačiau reikės pakeisti įmonės antspaudą ir informuoti verslo partnerius. Senąjį antspaudą MB turėtų sunaikinti, o antspaudo naikinimas apiforminamas laisvos formos pažyma.
2. Finansinės ataskaitos, auditas ir konsolidavimas
Kiekvienais metais MB privalo parengti finansines ataskaitas, pateikti jas Registrų centrui ir pateikti metinę deklaraciją VMI. Jei MB nuspręs audituoti savo finansines ataskaitas, jinai gali kreiptis į auditorių dėl audito atlikimo. Audito išvados MB nereikia teikti Registrų centrui.
Nors pagal MB įstatymą, MB gali turėti kitų įmonių akcijas ir vykdyti holdinginę veiklą, jai nėra prievolės sudaryti viešas konsoliduotas ataskaitas. Vidaus vartojimui jinai gali sudarinėti konsoliduotas ataskaitas pagal kokius nori teisės aktus arba pagal savo nustatytas konsoliduotų ataskaitų sudarymo tvarkas. Tokias ataskaitas gali audituoti nepriklausomas auditorius.
Taip pat skaitykite: PSD ir VSD tarifai MB
3. MB nario - pensininko - statusas ir draudimas
Mažosios bendrijos narys laikomas savarankiškai dirbančiu asmeniu, net jei bendrijoje nėra sudarytų darbo sutarčių. Mažųjų bendrijų nariai yra priskiriami savarankiškai dirbantiems asmenims, todėl jie privalomai draudžiami valstybiniu socialiniu draudimu: pensijų, ligos, motinystės ir nedarbo socialiniu draudimu bei sveikatos draudimu.
Jeigu MB vadovas nėra narys, jis draudžiamas tik pensijų socialiniu draudimu (VSD dalimi). Jeigu MB vadovas yra ir narys, jis draudžiamas kaip savarankiškai dirbantis (VSD + PSD nuo išsiimtų lėšų).
4. PSD ir VSD įmokos - kas moka ir už ką
Jei MB narys dirba tik MB pagal civilinę paslaugų sutartį ir nėra niekur kitur draustas, MB atsiras prievolė už juos kas mėnesį mokėti PSD įmokas: 9% nuo minimalios algos (380 EUR) (pagal iki 2014 m. reglamentavimą). Dėl to, kad pakeitėte įmonės teisinę formą iš UAB į MB, nepasikeičia PVM kodai ir pan., tačiau atsiranda prievolė mokėti tam tikras įmokas MB nariams, kurie nėra socialiai drausti kitur.
Įdomu tai, kad PSD įmokos, kurias už MB narį privalo mokėti MB, jei narys nėra socialiai draustas, už tą laikotarpį (kai MB sumoka) nedeklaruojamos MB nario GPM308 metinėje pajamų deklaracijoje. Jos nedeklaruojamos ir Sodrai, tačiau Sodra gautas įmokas automatiškai užskaito į Mažosios bendrijos įsiskolinimą už jos narių PSD įmokas. Kad sužinoti kiek įmonė yra skolinga PSD įmokų už savo MB narius, reikia www.sodra.lt tinklapyje prisijungus prie įmonės duomenų peržiūrėti 22 suvestinės duomenis pagal 9 proc.
5. Išmokos MB nariui: A ir B klasės pajamos, deklaruojamos formos
Absoliučiai visos išmokos MB nariui, nesvarbu kokias pareigas jis užima, kokia šių pajamų rūšis, yra priskiriamos prie B klasės pajamų (VMI prie FM 2013-08-01 raštas Nr. (32.42-31-1)RM-4590), todėl visus mokesčius turi susimokėti pats MB narys, pasiskaičiavęs mokesčius metinėje GPM308 deklaracijoje. Išimtis yra dėl PSD įmokų, kurias už MB narį privalo mokėti MB, jei narys nėra socialiai draustas.
Taip pat skaitykite: Subsidijos MB Lietuvoje
Visos išmokos pagal civilines paslaugų sutartis papuola į PVM objektą. O tai reiškia, kad gyventojai gavę pajamų iš MB, turės mokėti PVM, jei jų pajamos per paskutinius dvylika mėnesių viršys 155 tūkst. LT (pagal iki 2014 m. reglamentavimą).
Pagal civilinę paslaugų sutartį (deklaruojama FR0471, kodas 70) vykdomos išmokos MB nariui priskiriamos B klasės pajamoms. Jei MB vadovui, kuris nėra MB narys, išmokėtas atlygis pagal civilinių paslaugų sutartį yra priskiriamas A klasės pajamoms. MB vadovo, kuris nėra MB narys, pagal civilinę paslaugų sutartį gautos pajamos iš MB už vadovavimą bendrijai yra priskiriamos prie kitos veiklos pajamų ir apmokestinamos kaip kitos veiklos pajamos (70 kodas).
6. Dienpinigiai ir komandiruotės
Jei MB vadovas, kuris nėra MB narys, vyksta į komandiruotę, jam išmokėti dienpinigiai ir kompensuotos komandiruotės išlaidos priskiriami prie A klasės pajamų ir yra deklaruojamos FR0572 formoje 70 kodu. Jei į komandiruotę išvyko MB narys, komandiruotės sąnaudos nėra priskiriamos prie nario B klasės pajamų ir dėl to neapmokestinamos. Šios sąnaudos priskiriamos prie leidžiamų atskaitymų, nesvarbu, kad MB nedeklaruoja 02 kodu FR0471 formoje jokių išmokų MB nariui, kurios metų gale būtų apmokestinamos PSD, VSD mokesčiais.
Taigi MB nariams dienpinigių paskaičiavimo ir apmokestinimo tvarka yra ta pati, kaip UAB, tik nebėra pareigos tikrinti ar dienpinigių suma neviršija 1,3 minimalios algos (Pelno mokesčio įstatymo 21 str.). MB vadovui paskaičiuoti dienpinigiai gali būti didinami 100 proc. lygiai taip pat kaip UAB vadovui. Dienpinigių norma vadovui, MB nariui, nedidinama dėl komandiruočių Lietuvoje.
7. Lėšų išėmimas asmeniniams poreikiams ir mokestinės pasekmės
Jei MB narys paima lėšas be pateisinamos priežasties arba jos kompensuoja asmenines išlaidas, kurios neturi nieko bendro su bendrijos veikla, tokios išmokos priskiriamos B klasės pajamoms ir MB narys turi jas deklaruoti. MB narys turės iki kitų metų gegužės 1 d. susimokėti mokesčius, kokie jie būtų skaičiuojami tokio turto pardavimo atveju (pvz., perduodant turtinį įnašą).
Taip pat skaitykite: Socialinis verslas ir MB: pelno skyrimo klausimai
MB nario išsiimtos lėšos asmeniniams poreikiams (pagal iki 2014 m. reglamentavimą) turi būti deklaruojamos FR0471 formoje 02 kodu, o pusei šių sumų gali būti skaičiuojamos VSD įmokos (vėlesniais metais taisyklės keitėsi). MB praneš mokesčių inspekcijai apie atliktą išmoką MB nariui ir MB narys turės ją uždeklaruoti savo asmeninėje metinėje GPM308 deklaracijoje.
8. Turto perdavimas kaip įnašas į MB
Jei MB narys perduoda turtinį įnašą į MB, šio turto perdavimas mažajai bendrijai mokesčių požiūriu laikomas kaip turto pardavimas ir dėl to MB turės deklaruoti FR0471 formoje daiktų pardavimo pajamas, kurių suma yra lygi MB narių sutartai perduodamo įnašo vertei. MB narys turės iki kitų metų gegužės 1 d. susimokėti mokesčius, kokie jie būtų skaičiuojami tokio turto pardavimo atveju.
9. Civilinės paslaugų sutartys ir jų ypatumai
Šie asmenys gali teikti paslaugas mažajai bendrijai tik pagal civilinių paslaugų sutartį. Pagal civilinę paslaugų sutartį (deklaruojama FR0471, kodas 70). Direktorius mažojoje bendrijoje dažnai yra įdarbinamas pagal civilinę vadovavimo paslaugų sutartį, jo atlyginimas apmokestinamas gyventojų pajamų mokesčiu (GPM). Pagrindinis direktoriaus pareigybės privalumas yra tai, kad jo atlygiui taikomi maži mokesčiai.
Vadovavimo sutartyje gali būti nurodytas metinis atlyginimas, mėnesinis atlyginimas, atlyginimas už darbo valandą arba konkretus atlyginimas nenurodomas (pvz., nurodoma, kad atlygis mokamas pagal darbo rezultatus). Jei MB narys nėra direktorius, atlygį už darbą mažojoje bendrijoje jis gali gauti dviem būdais - kaip lėšas asmeniniams poreikiams arba kaip pelno dalį.
10. PVM, pelno mokestis ir kiti mokesčiai
Visi mokesčiai mažajai bendrijai skaičiuojami lygiai taip pat kaip ir UAB. Pelno mokesčio tarifas bendrijai iki 2014 m. buvo 15%. Lygiai tos pačios lengvatos dėl pelno mokesčio 5 proc. tarifo taikomos. PVM deklaruojamas ir mokamas lygiai taip pat kaip UAB.
Nekilnojamo turto, žemės, žemės nuomos, aplinkos teršimo, pakuotės ir kiti mokesčiai mokami ir skaičiuojami taip pat, kaip kad būtų mokami UAB atveju. Visi mokesčiai skaičiuojami pagal galiojančius teisės aktus ir atitinkamas deklaravimo formas.
11. Statistikos ir darbo teisės reikalavimai
Maloni staigmena pertvarkant į MB yra tai, kad daugeliu atvejų buvo panaikintos prievolės dėl statistikos formų teikimo, pavyzdžiui F01 ir kitos formos. Mažajai bendrijai nereikia pildyti darbų saugos tvarkų, darbuotojų laiko tabelių, jei MB neturi darbuotojų, samdomų pagal darbo sutartį. Jei MB dirbtų tik MB nariai, tokiai MB netaikomos darbo kodekso, darbo teisės nuostatos, nes nėra darbuotojų dirbančių pagal darbo sutartį.
12. Pertvarkymas iš UAB į MB ir atgal
Užregistruoti registrų centre faktą, kad įmonė pertvarkoma (pateiksite JAR-1, JAR-TST1 formas su akcininkų sprendimu pertvarkyti UAB į MB). Pagal įmonės įstatus reikia paskelbti apie įmonės pertvarkymą (pvz., laikraštyje). Kai registrų centras pakeis įmonės statusą, teikiami dokumentai notarui, pasirašomi nuostatai ir kiti notaro parengti dokumentai, o vėliau registruojama MB.
Pasirašius nuostatus ir kitas notaro parengtas formas, jas visus teikiate Registrų centrui. Kai registrų centras jus informuoja, kad jau nebėra jūsų UAB ir vietoje jos yra MB, tą pačią dieną privalote atleisti iš darbo visus darbuotojus, jei jie yra naujojo MB nariai (buvę UAB akcininkai). Jei atleisti darbuotojai ir toliau dirba įmonėje, reikia sudaryti su jais civilines paslaugų sutartis.
13. Praktiniai pastebėjimai ir rizikos
Internete yra daugybė šaltinių, kurie gali suklaidinti, nes yra seni ir jau pasirodė visai kiti mokesčių išaiškinimai. Dėl to, kad tai nauja teisinė verslo forma (tuo metu), reikėtų apsišarvuoti kantrybe dėl planuojamų mokestinių teisės aktų pokyčių paliesiančių mažosios bendrijos narius, nesusinchronizuotų teisės aktų, mokesčių inspekcijos teikiamos informacijos, kurie ir sudaro nesaugaus (nepastovaus) verslo formos įspūdį.
Jei mažoji bendrija dėl nustatytų naujų mokesčių yra nepatraukli verslo forma, pavargote nuo deklaracijų tikslinimo, visada galite savo MB pertvarkyti į UAB. Pertvarkymas iš UAB į MB arba iš MB į UAB kainuoja nuo apie 300 EUR.
14. Praktiniai patarimai pensininkui - MB nariui
- Atkreipkite dėmesį, jog absoliučiai visos išmokos MB nariui yra B klasės pajamos, todėl jas turite deklaruoti GPM308.
- Jei nesate socialiai draustas kitur, MB turi už jus sumokėti PSD įmokas; šios sumos Sodra priskaičiuos kaip MB įsiskolinimą, todėl teiraukitės per Sodra suvestines.
- Jeigu suteikiate vadovavimo paslaugas pagal civilinę sutartį ir nesate MB narys, jūsų atlyginimas gali būti A klasės pajamos - tai keičia mokesčių administravimą.
- Prieš perduodami turtą kaip įnašą į MB, įvertinkite, kad tai gali būti traktuojama kaip turto pardavimas ir sukels mokesčių prievoles.
- Jeigu MB dirbate tik kaip narys ir neturite darbo santykių pagal darbo sutartį, manykite, kad netaikomos darbo teisės prievolės, tačiau turite vykdyti mokesčių ir socialinio draudimo prievoles.
15. Lentelė: deklaruojamos formos ir pajamų klasifikacija (pagal iki 2014-12-31 reikalavimus)
| Pajamų tipas / situacija | Pajamų klasė | Formos kodas | Mokesčių pastebėjimai |
|---|---|---|---|
| MB nario išmokos asmeniniams poreikiams | B klasė | FR0471, 02 kodas | MB narys deklaruoja GPM308; PSD įmokas sumoka MB, jei narys nedraustas |
| Vadovavimo atlygis vadovui, kuris nėra MB narys | A klasė | FR0572, 70 kodas | Mokesčius atskaičiuoja įmonė; priskiriama A klasės pajamoms |
| MB nario pajamos iš patalpų/automobilio nuomos | B klasė | FR0471, 70 kodas | Priskiriama B klasės išmokoms; deklaruoti reikia FR0471 |
| Turto perdavimas kaip įnašas į MB | Daiktų pardavimo pajamos | FR0471 | MB turi deklaruoti daiktų pardavimo pajamas; MB narys sumoka mokesčius iki gegužės 1 d. |
16. Kur kreiptis ir ką pasitikrinti
Pilnam supratimui apie MB siūlome pasiskaityti MB įstatymą, GPM įstatymą ir Pelno mokesčio įstatymą. Internete yra daugybė šaltinių, tačiau daugelis jų gali būti pasenę arba neatitikti vėlesnių aiškinimų.
Jei norite pasikonsultuoti dėl MB mokesčių, MB steigimo ar sužinoti buhalterinės apskaitos paslaugų kainą, susisiekite su specialistais - aptarsime jūsų situaciją ir pateiksime asmeninį pasiūlymą. Taip pat naudinga prisijungti prie Sodra ir VMI savitarnos, kad matytumėte įmonės prievoles ir suvestines.
Pastaba dėl teisės aktų kaitos
Dėl teisės aktų pokyčių ir vėlesnių išaiškinimų reikia sekti teisės aktų pakeitimus. Šiame straipsnyje pateikti teiginiai atspindi informacijos rinkinį pagal iki 2014-12-31 galiojančius reglamentus ir susijusius mokesčių aiškinimus tuo laikotarpiu.
tags: #mazoji #bendrija #steigejas #pensininkas