Šiame straipsnyje aptarsime PVM atvirkštinio apmokestinimo mechanizmo taikymą kompiuterinei ir susijusiai įrangai, sukoncentruojant dėmesį į tai, kuriems įrenginiams jis taikomas, kokios yra išimtys ir kaip sandoriai turi būti dokumentuojami bei deklaruojami. Taip pat pateiksime praktinius paaiškinimus dėl pirkėjų ir pardavėjų pareigų, taisyklių taikymo elektroninėse parduotuvėse, remonto ir išsimokėtinų pirkimų situacijose.
Kokios prekės apima atvirkštinį PVM?
Nuo 2019 m. rugpjūčio 1 d. atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmas taikomas tiekiamiems standiesiems diskams (iki 2022 m. vasario 28 d.) ir mobiliiesiems telefonams, planšetėms bei nešiojamiesiems kompiuteriams (iki 2026 m. gruodžio 31 d.), kai šių prekių pirkėjai asmenys, registruoti PVM mokėtojais Lietuvos Respublikoje (išskyrus biudžetines įstaigas).
Atvirkštinis apmokestinimo PVM mechanizmas taikomas parduodant planšetes ir nešiojamuosius kompiuterius (kurie Kombinuotoje prekių nomenklatūroje (KN) yra klasifikuojami 8471 30 00 pozicijoje), mobiliuosius telefonus (įskaitant išmaniuosius), kurie KN klasifikuojami 8517 13 pozicijoje taip pat parduodant išorinius ir vidinius standžiuosius diskus (iki 2022 m. vasario 28 d.) (HDD - KN klasifikuojami 8471 70 50 pozicijoje, SSD - KN klasifikuojami 8471 70 98 pozicijoje).
Kokios prekės neįtraukiamos?
Atvirkštinis apmokestinimo PVM mechanizmas netaikomas išmaniųjų laikrodžių, atminties kortelių, USB atmintinių/raktų, visų tipų kompaktinių ir universaliųjų diskų (pvz., CD+R, CD+RW, CD-R, CD-RW, DVD+R, DVD+RW), taip pat „Blu-ray“ diskų, įrenginių, nenurodytų Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002 m. birželio 13 d. nutarime Nr. 900 (pvz. stacionarių kompiuterių), kuriuose integruoti standieji diskai (HDD, SSD), pardavimui.
Kaip identifikuoti planšetę ar nešiojamą kompiuterį?
Planšetė ir nešiojamasis kompiuteris yra tokia prekė, kuri Kombinuotoje prekių nomenklatūroje (toliau - KN) yra klasifikuojama 8471 30 00 pozicijoje.
Taip pat skaitykite: Kaip gauti kompensaciją už kompiuterį?
Išimtys ir specialios situacijos
Pardavimas ir išrašytas kasos aparato kvitas
Jeigu pirkėjui (klientui) išduodamas kasos aparato kvitas ir kartu išrašoma PVM sąskaita faktūra, tai, neatsižvelgiant į pirkėjo statusą, prievolė už nurodytąsias prekes sumokėti PVM į biudžetą ir toliau lieka pardavėjui (atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmas netaikomas).
Pirkėjas - užsienio apmokestinamasis asmuo, neįsiregistravęs Lietuvoje
Jeigu prekių pirkėjas yra užsienio apmokestinamasis asmuo, kuris nėra Lietuvoje įsiregistravęs PVM mokėtoju, tai jam atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmas netaikomas, nors jis ir būtų įsiregistravęs PVM mokėtoju savo įsikūrimo ar bet kurioje kitoje (išskyrus Lietuvą) valstybėje narėje.
Stacionarūs kompiuteriai
Stacionarių kompiuterių pardavimui visais atvejais taikomas įprastinė apmokestinimo PVM tvarka (prievolė sumokėti PVM į biudžetą tenka pardavėjui).
Priedai ir komplektai
Atvirkštinis apmokestinimas taikomas tik nešiojamo kompiuterio pardavimui. Jeigu parduodant nešiojamą kompiuterį kartu parduodamas krepšys už atskirą kainą, abiejų prekių pardavimui atvirkštinis apmokestinimas netaikomas.
Atvirkštinis apmokestinimas taikomas planšetės pardavimui (bendrai sandorio kainai), jeigu, parduodant planšetę, papildomai dovanojamas modemas.
Taip pat skaitykite: Teisinis servitutas ir kompensacija
Telekomunikacijos paslaugos su dovanojamomis prekėmis
Tokiam sudarytam paslaugų teikimo sandoriui taikoma įprastinė apmokestinimo PVM tvarka (prievolė sumokėti PVM į biudžetą tenka pardavėjui), jeigu, sudarius sandorį dėl telekomunikacijos paslaugų pirkimo, papildomai dovanojama planšetė.
Pardavimas elektroninėje parduotuvėje
Kai pirkėjas save identifikuoja kaip LT PVM mokėtoją (išskyrus biudžetines įstaigas) ir už pirkinius elektroninėje parduotuvėje atsiskaito pavedimu (t. y. nėra išduodamas kasos aparato kvitas), tai pardavėjas, parduodamas standžiuosius diskus (taikoma iki 2022 m. vasario 28 d.), mobiliuosius telefonus, planšetes bei nešiojamuosius kompiuterius, turi taikyti atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmą. Kitaip tariant, pirkėjas pardavėjui turėtų mokėti sumą be PVM.
Tuo atveju, jei pirkėjas save identifikuojantis kaip LT PVM mokėtoją (išskyrus biudžetines įstaigas) elektroninėje parduotuvėje pateikęs užsakymą pasirenka apmokėjimą grynais pinigais atsiėmimo metu, tai tokiam pardavimui atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmas nėra taikomas.
Dokumentavimas ir PVM sąskaitos faktūros išrašymas
Prekių pardavėjas išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje nuo patiektų prekių apmokestinamosios vertės (kainos be PVM), taikydamas standartinį (21 proc. dydžio) PVM tarifą, turi apskaičiuoti PVM sumą. Taip pat, be kitų privalomų rekvizitų, teikiamų prekių PVM sąskaitoje faktūroje privalo įrašyti nuorodą „Atvirkštinis apmokestinimas".
Jeigu pirkėjui išduodama PVM sąskaita faktūra, kuriai prilygsta kasos aparato kvitas, atvirkštinis apmokestinimas netaikomas - prievolė sumokėti PVM lieka pardavėjui.
Taip pat skaitykite: Kaip skaičiuojama kompensacija už nepanaudotas atostogas?
Pardavėjo ir pirkėjo deklaravimo prievolės
Pardavėjo deklaravimas
Prekių tiekėjas, PVM mokėtojas, patiektų prekių, kurių PVM išskaito ir sumoka šių prekių pirkėjas, apmokestinamąją vertę be PVM (nurodytą išrašytoje patiektų prekių PVM sąskaitoje faktūroje) turi deklaruoti mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos FR0600 formos 12 laukelyje „PVM apmokestinami sandoriai, kai PVM išskaito pirkėjas (96 straipsnio nustatytais atvejais)". Tačiau šiam prekių tiekėjui į PVM deklaraciją nereikia įtraukti minėtų prekių išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje apskaičiuotos pardavimo PVM sumos.
Pirkėjo deklaravimas
Pirkėjas jam išrašytoje prekių tiekėjo PVM sąskaitoje faktūroje apskaičiuotą PVM sumą nuo šių prekių apmokestinamosios vertės (kainos be PVM) privalo įrašyti į mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos FR0600 formos 33 laukelį „Pardavimo PVM (96 straipsnio nustatytais atvejais)". Pažymėtina, kad pirkėjas šių įsigytų prekių apmokestinamosios vertės į savo mokestinio laikotarpio PVM deklaraciją neįtraukia.
Pirkėjas išskaičiuotą PVM sumą už įsigytas prekes (įrašytą į FR0600 formos 33 laukelį kaip pardavimo PVM) taip pat turi deklaruoti ir to paties mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos FR0600 formos 25 laukelyje kaip pirkimo PVM. Be to, tokia pirkimo PVM suma PVM įstatyme nustatyta tvarka gali būti pirkėjo atskaityta, t. y. įtraukta į PVM deklaracijos 35 laukelį kaip ir kitos pirkimo PVM sumos, jeigu įsigytos prekės yra skirtos šio PVM mokėtojo PVM įstatymo 58 straipsnio 1 dalyje nurodytai veiklai vykdyti.
Nenurodytos nuorodos sąlygomis
Pirkėjas, Lietuvos Respublikoje registruotas PVM mokėtojas (išskyrus biudžetines įstaigas), neatsižvelgdamas į tai, kad tiekėjo išrašytoje patiektų prekių PVM sąskaitoje faktūroje nėra atitinkamos nuorodos, pats turi išskaityti ir sumokėti į biudžetą apskaičiuotą šių prekių PVM (prekių tiekėjui už patiektas prekes turi mokėti atlygį be apskaičiuotosios PVM sumos).
Jei pirkėjas sumokėjo paslaugų teikėjui atlygį su PVM, o paslaugų teikėjas patiektų prekių pardavimo PVM sumokėjo į biudžetą, pirkėjui vis tiek tenka prievolė išskaityti ir sumokėti PVM įsigytų prekių, kurių pardavimui taikomas atvirkštinis apmokestinimas. Prekių tiekėjas savo padarytą deklaravimo klaidą gali PVM deklaracijoje pataisyti, o iš pirkėjo paimtą PVM turi jam grąžinti.
Kreditinės ir debetinės sąskaitos, pataisymai
Jeigu dėl PVM įstatymo 83 straipsnyje nurodytų pasikeitusių aplinkybių prekių tiekėjas išrašo atliktų patiektų prekių, kurių PVM turi išskaityti ir sumokėti į biudžetą pirkėjas, kreditinę PVM sąskaitą faktūrą, tai, atsižvelgdamas į tokios PVM sąskaitos faktūros duomenis, prekių pirkėjas atitinkamai mažina / didina (jeigu pagal kreditinę PVM sąskaitą mažėja / didėja PVM suma) 33, 25 ir 35 laukeliuose deklaruotas PVM sumas, o pardavėjas atitinkamai mažina / didina (jeigu pagal kreditinę PVM sąskaitą mažėja / didėja apmokestinamoji vertė) 12 laukelyje deklaruotą patiektų prekių apmokestinamąją vertę.
Jeigu debetinį dokumentą išrašo pirkėjas, tai šiame dokumente apskaičiuota PVM suma pirkėjas atitinkamai mažina 33, 25 ir 35 laukeliuose deklaruotas PVM sumas, o pardavėjas mažina 12 laukelyje deklaruotą suteiktų paslaugų apmokestinamąją vertę, jei pagal debetinį dokumentą mažėja apmokestinamoji vertė ir PVM suma, arba atitinkamai pirkėjas didina 33, 25 ir 35 laukeliuose deklaruotas PVM sumas, o pardavėjas didina 12 laukelyje deklaruotą suteiktų paslaugų apmokestinamąją vertę, kai pagal debetinį dokumentą didėja apmokestinamoji vertė ir PVM suma.
i.SAF mokesčio kodas ir registravimas
Tokių PVM sąskaitų faktūrų (atitinkami PVM sąskaitų faktūrų duomenys) į Gaunamų ir Išrašomų PVM sąskaitų faktūrų registrus įtraukiamos nurodžius PVM25 mokesčio kodą.
Remonto darbai ir prekių sunaudojimas
Kai įmonė suteikia remonto paslaugos, kurių atlikimui sunaudojamos elektronikos prekės (pvz., standus diskas (iki 2022 m. vasario 28 d.), planšetė), tai PVM sąskaitoje faktūroje sunaudotos prekės vertė turi būti įtraukiama į paslaugų vertę ir suteiktoms remonto paslaugoms (įskaitant sunaudotų prekių vertę) taikoma įprastinė apmokestinimo PVM tvarka. Tokiu atveju neatsižvelgiama į tai, kad prekių vertė kaip papildoma informacija PVM sąskaitoje faktūroje gali būti nurodyta atskira eilute.
Tačiau, jeigu įmonė atskirai parduoda elektronikos prekes (be remonto paslaugų), tokioms parduodamoms prekėms (kai tenkinamos Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002 m. birželio 13 d. nutarime Nr. 900 nustatytos sąlygos) taikomas atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmas.
Išsimokėtini pardavimai ir pradinės įmokos kasoje
Atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmas netaikomas, neatsižvelgiant į tai, ar kartu su PVM sąskaita faktūra išduodamame kasos aparato kvite nurodoma apmokėta dalis prekės kainos (pradinė įmoka) ar visa kaina, kai bendrovė parduoda mobilius telefonus, planšetes bei nešiojamus kompiuterius išsimokėtinai apmokestinamajam asmeniui PVM mokėtojui, ir išrašo PVM sąskaitą faktūrą, o dalį prekės vertės (pradinę įmoką) apmoka grynais per kasos aparatą.
Kompensacinis atlyginimas ir administravimas
Pagal PVM įstatymo 15 straipsnio nuostatas kompensacinis atlyginimas už audiovizualinių kūrinių ar fonogramose įrašytų kūrinių atgaminimą asmeniniais tikslais mokamas už pirmą kartą Lietuvos Respublikoje parduodamus civilinėje apyvartoje esančius, Lietuvos Respublikoje pagamintus ar į jos teritoriją įvežtus atgaminti asmeniniam naudojimui skirtus įrenginius ir tuščias analogines ir skaitmenines garso ir audiovizualines laikmenas, turi būti įtraukiamas į parduodamų prekių apmokestinamąją vertę. Todėl, kai parduodamos Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002 m. birželio 13 d. nutarime Nr. 900 nurodytos elektronikos prekės, pirkėjas turi išskaityti ir sumokėti į biudžetą PVM (taikomas atvirkštinis PVM), apskaičiuotą nuo prekės vertės, įskaitant kompensacinį atlyginimą.
Už teikiamas kompensacinio atlygio administravimo paslaugas apskaičiuotą pardavimo PVM į biudžetą turi sumokėti pardavėjas (taikoma įprastinė apmokestinimo PVM tvarka). Atvirkštinis PVM taikomas kompensacinio atlygio administravimo paslaugoms? Netaikomas.
Naudotų prekių pardavimas
Atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmas taikomas tiek naujų, tiek naudotų prekių pardavimui, išskyrus atvejus, kai naudotos prekės parduodamos taikant maržos schemą.
Praktiniai patarimai verslui ir pirkėjams
- Atidžiai tikrinkite prekių KN klasifikacijas (ypač 8471 30 00, 8517 13, 8471 70 50, 8471 70 98), nes nuo to priklauso, ar taikomas atvirkštinis PVM.
- Elektroninėje prekyboje užtikrinkite aiškius pirkėjo identifikavimo ir apmokėjimo būdo procesus: pavedimas be kasos kvito - atvirkštinis PVM; grynieji arba kasos kvitas - ne.
- Išmokykite apskaitos skyrių teisingai pildyti FR0600 laukelius (12, 33, 25, 35) ir naudoti PVM25 mokesčio kodą i.SAF dokumentuose.
- Jeigu tiekėjas padarė klaidą ir sumokėjo PVM už prekes, už kurias PVM turėjo išskaityti pirkėjas, būtina koreguoti deklaracijas ir grąžinti pirkėjui neteisingai paimtą PVM.
- Remonto darbų atveju, jeigu prekės yra sunaudotos paslaugos vykdymui, jas įtraukite į paslaugos vertę ir taikykite įprastinę PVM tvarką.
Trumpa lentelė - pagrindiniai atvejai
| Sandorio pobūdis | Ar taikomas atvirkštinis PVM? | Parduoto prekės KN arba pavyzdys |
|---|---|---|
| Nešiojamojo kompiuterio pardavimas PVM mokėtojui (LT) | Taikomas | KN 8471 30 00 |
| Stacionaraus kompiuterio pardavimas | Netaikomas | Stacionarūs kompiuteriai (nenurodyta KN 8471 30 00) |
| Planšetė su dovanojamu modemu | Taikomas (bendrai sandoriui) | KN 8471 30 00 |
| Elektroninėje parduotuvėje pirkimas, apmokėjimas pavedimu, pirkėjas LT PVM mokėtojas | Taikomas | Pritaikoma pagal prekių KN |
| Pardavimas su kasos aparato kvitu | Netaikomas | Bet kuri prekė, jeigu išduotas kvitas |
Jeigu turite konkrečių klausimų dėl konkrečių prekių ar sandorių (pvz., ar konkretus modelis ar priedas patenka į taikymo sritį), rekomenduojama konsultuotis su buhalteriu arba tiesiogiai su PVM administravimą atliekančiomis institucijomis, nurodant prekės KN arba pateikiant sąrašą prekės identifikavimo žymų.
tags: #kompensacija #kompiuteriui #darbo #birza