Pajamų, gautų pagal autorines sutartis, apmokestinimas ir nuo jų mokamos socialinio draudimo (SODRA) įmokos ilgą laiką buvo ir tebėra sudėtingas klausimas tiek autoriams, tiek jų užsakovams. Straipsnyje aptariamos socialinio draudimo įmokos, mokamos nuo pajamų, gautų pagal autorines sutartis Lietuvoje. Nagrinėjama dabartinė tvarka, įmokų dydžiai ir planuojami pakeitimai.
Dabartinė tvarka ir planuojami pakeitimai
Vyriausybė siūlo Seimui grąžinti ankstesnę tvarką ir nustatyti, kad socialinio draudimo įmoka būtų skaičiuojama tik nuo 50 proc. pajamų, kurias gauna dirbantieji pagal autorinę sutartį ir jie neturi kitų darbinių sutarčių. Nuo 2017 metų sausio 1 d. buvo įvestas šimtaprocentinis pajamų apmokestinimas. Vyriausybė siūlo grįžti prie senesnės ir pasiteisinusios tvarkos, nes pajamų apmokestinimas tapo našta kūrybinės sferos žmonėms. Socialinio draudimo įmokos nebūtų skaičiuojamos ir nuo visų autorių pajamų gautų pagal suteiktas licencijas panaudoti kūrinius ar gretutinių teisių objektus.
Kaip šiuo metu skaičiuojami mokesčiai nuo autorinių atlyginimų
Lietuvos nuolatinių gyventojų pajamos (autorinis atlyginimas), gautos už autorių teisių perdavimą yra apmokestinamos 15 proc. gyventojų pajamų mokesčiu (GPM) ir 39,98 proc., 40,22 proc., 40,70 proc. ar 41,60 proc. valstybinio socialinio draudimo įmokomis (VSD) nuo 100 proc. gauto autorinio atlyginimo (išskyrus profesionalius menininkus, kuriems taikomas VSD nuo 50 proc. gauto autorinio atlyginimo), priklausomai kuriai nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų grupei priklauso draudėjas, kai autorinis atlyginimas išmokamas asmeniui, su išmokančiu ar kitu asmeniu susijusiu darbo teisiniais santykiais.
38,7 ar 37,5 proc. VSD įmokų mokama nuo 50 proc. autorinio atlyginimo, kurį gauna nuolatinis Lietuvos gyventojas, nesusijęs su išmokančiu ar kitu asmeniu darbo santykiais. Pažymėtina, kad, ar asmuo turi darbo santykių, ar neturi, vertinama autorinio atlyginimo išmokėjimo metu (taikomas taip vadinamas pinigų apskaitos principas).
Autorinis atlyginimas (honoraras) gaunamas Lietuvos nuolatinio gyventojo pagal autorinę sutartį, pagal kurią autorių teisės yra licencijuojamos, neapmokestinamas VSD įmokomis. Tokiu atveju SODRA įmokos nuo licencijų pagrindu gautų pajamų neskaičiuojamos.
Taip pat skaitykite: Slaugos namų sąlygos Lietuvoje
Savarankiškai dirbantys autoriai
Autoriai, Lietuvos nuolatiniai gyventojai, kurie yra įregistravę individualią kūrybinę veiklą ir jų veikla nepriskiriama laisvajai profesijos veiklai, moka 5 proc. GPM nuo gauto autorinio atlyginimo nepriklausomai nuo to, ar pagal autorinę sutartį autorių turtinės teisės yra perduodamos ar licencijuojamos. Tokie savarankiškai dirbantys asmenys gali sumažinti 30 proc. apmokestinamą autorinį atlyginimą (nėra pareigos įrodyti išlaidas) arba sumažinti apmokestinamą autorinį atlyginimą visomis išlaidomis su tam tikromis išimtimis (yra pareiga įrodyti patirtas išlaidas).
Minėtas gautas autorinis atlyginimas taip pat apmokestinamas 37,5 proc. VSD, kurio įmokų bazė yra 50 proc. apmokestinamo autorinio atlyginimo. Tačiau įmokų bazė per mėnesį negali būti didesnė negu 4 Lietuvos Respublikos Vyriausybės patvirtintų einamųjų metų draudžiamųjų pajamų dydžių suma.
Nenuolatiniai gyventojai ir tarptautiniai aspektai
Nenuolatinio gyventojo pajamos, gautos pagal autorinę sutartį yra apmokestinamos 15 proc. GPM. Joms netaikomas VSD. Dvigubo mokesčių išvengimo sutartys gali numatyti mažesnius mokesčius tokioms pajamoms. Paprastai pagal šias sutartis toks mokestis neturi viršyti 10 proc. Tokiu atveju GPM turi išskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą išmokantis autorinį atlyginimą asmuo.
Tačiau, jeigu nenuolatinis Lietuvos gyventojas yra savarankiškai dirbantis asmuo ir vykdo veiklą užsienio valstybėje, tačiau gauna honorarą iš Lietuvos, tokios pajamos yra Lietuvoje neapmokestinamos, o apmokestinamos toje užsienio valstybėje pagal tos užsienio valstybės įstatymus.
Meno kūrėjo statusas ir jo reikšmė apmokestinimui
Meno kūrėjo statusą turintiems autoriams, kurie kažkur yra įdarbinti pagal darbo sutartį ir dar gauna autorinį atlyginimą, aukščiau minėtieji 39,98 proc. nėra taikomi. Nuo šiol visi, kas turi meno kūrėjo statusą, privalo apie tai pranešti savo užsakovams, kadangi šie turės pildyti kiek pakeistus Sodros dokumentus ir mokėti kitokias įmokas negu kitų. GPM apmokestinamos visos pajamos, o SODROS įmokos meno kūrėjams - nemokamos, t.y. darbuotojas soc. draudimu nedraudžiamas.
Taip pat skaitykite: Padėkite beglobiams gyvūnams
Įmokų bazės ribos ir specialios grupės
Taip pat atkreiptinas dėmesys, kad įmokų bazė per mėnesį negali būti didesnė negu 4 Lietuvos Respublikos Vyriausybės patvirtintų einamųjų metų draudžiamųjų pajamų dydžių suma (t. y. 1488 Lt x 4 = 5952 Lt per mėnesį arba 14880 x 48 = 71424 Lt per metus). Apdraustųjų socialinio draudimo įmokos, išskyrus privalomojo sveikatos draudimo įmokas, kurios per kalendorinius metus sumokėtos didesnės, negu šio straipsnio 9 dalyje nustatyta atitinkamų kalendorinių metų socialinio draudimo įmokų bazė, grąžinamos apdraustiesiems asmenims iki kitų metų gegužės 31 dienos.
Ūkininkų ir jų partnerių, kurių pajamos mokestiniu laikotarpiu nėra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu pagal Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo nuostatas ir šie asmenys nedeklaruoja individualios žemės ūkio veiklos pajamų, socialinio draudimo įmokų baze laikoma 12 Vyriausybės patvirtintų minimaliųjų mėnesinių algų suma.
Mokesčių apskaičiavimo praktiniai aspektai ir administravimas
Savarnakiškai dirbantis autorius, Lietuvos nuolatinis gyventojas, turi pats deklaruoti ir susimokėti GPM ir VSD mokesčius už praėjusius metus iki gegužės 1 d., kai tuo tarpu Lietuvos nenuolatinio gyventojo, kuris nėra įregistravęs individualios kūrybinės veiklos, GPM ir/ar VSD mokesčiai turi būti paskaičiuojami ir sumokami to asmens, kuris išmoka autorinį atlyginimą.
Taip pat atkreiptinas dėmesys, kad kai asmens gautos pajamos per paskutiniuosius 12 mėnesių viršija 155 000 Lt asmuo turi registruotis pridėtinės vertės mokesčio (PVM) mokėtoju ir susimokėti 21 proc. PVM.
Svarbios detalės sutartims ir praktika
Svarbu: Autorinė sutartis sudaroma su žmogumi viena karta metuose konkrečiam darbui atlikti. Tačiau nepasibaigus sutarčiai, jam mokami kas mėnesį avansai ir mokesčiai nuo avansų nemokami. Autorine sutartis sudaroma su zmogum viena karta metuose konkreciam darbui atlikti. Taciau nepasibaigus sutarciai, jam mokami kas menesi avansai ir mokesciai nuo avansu nemokami.
Taip pat skaitykite: Socialinio darbuotojo karjera Lietuvoje
Istorinė SODROS įmokų dinamika (2011 m. pavyzdys)
Sodros įmokų dydžiai 2011 m.: Laisviesiems autoriams (t.y. Pajamų mokestis (GPM) - 15 proc. Sodrai (sveikatos draudimo (PSD) ir soc. draudimo (VSD)): 9 proc. nuo autoriaus ir 29,7 proc. Meno kūrėjo statuso neturintiems autoriams, kurie kažkur yra įdarbinti pagal darbo sutartį ir dar gauna autorinį atlyginimą, nuo 2011 m. didėjo Sodros mokestis (t.y. sveikatos draudimo (PSD) ir soc. draudimo (VSD)): 9 proc. nuo autoriaus ir 30,98 proc. nuo darbdavio (iš viso 39,98 proc.), taip pat išskaičiuojamas 15 proc.
| Grupė | GPM | VSD / PSD (autorius) | VSD / PSD (darbdavys) |
|---|---|---|---|
| Laisvieji autoriai (2011) | 15% | 9% | 29,7% |
| Autoriai, įdarbinti pagal darbo sutartį | 15% | 9% | 30,98% (iš viso 39,98%) |
| Profesionalūs menininkai (išimtis) | 15% | VSD nuo 50% autorinio atlyginimo | - |
Praktiniai patarimai autoriams ir užsakovams
- Aiškiai nurodykite sutartyje, ar perduodamos teisės yra licencija ar teisės perdavimas - tai lemia, ar taikomos VSD įmokos.
- Jeigu autorius turi meno kūrėjo statusą, praneškite apie tai užsakovui, nes tai keičia SODROS administravimą.
- Savarankiškai dirbantys autoriai turi laiku deklaruoti ir susimokėti mokesčius (iki gegužės 1 d.).
- Patikrinkite, ar nebūtina užsiregistruoti PVM mokėtoju (kai pajamos per 12 mėn. viršija nustatytą ribą).
- Jeigu gautos pajamos kilusios iš užsienio arba mokamos nenuolatinio gyventojo, pasitikrinkite dvigubo apmokestinimo sutartis.
Apibendrinant, siūlymas grąžinti skaičiavimą nuo 50 proc. pajamų gali reikšmingai palengvinti situaciją daugeliui kūrybinės srities atstovų, tačiau galutiniai sprendimai ir jų taikymo praktika priklausys nuo įstatymų pakeitimų formuluočių ir administracinių taisyklių, kurias turės numatyti atsakingos institucijos.