Šiame straipsnyje aptariami pensijų įsipareigojimai pagal Verslo Apskaitos Standartus (VAS). Pateiktos rekomendacijos nėra standarto dalis, o paryškintu šriftu spausdinamas verslo apskaitos standarto tekstas.
I. Bendrosios Nuostatos
Į šį standartą iš Europos Parlamento ir Tarybos reglamento (ES) Nr. įtrauktos nuostatos dėl alternatyvaus investavimo kolektyvinio investavimo subjektų finansinių ataskaitų turinio.
1. Taikymo Sritis
Šis standartas taikomas:
- Investiciniams fondams.
- Pensijų fondams.
- Investicinėms bendrovėms (įskaitant uždarojo tipo investicines akcines bendroves).
Antros pensijų pakopos reforma: likti ar nelikti? | Martynas Kairys ir Artūras Milevskis | #49
- Valdymo įmonėms (kaip apibrėžta Kolektyvinio investavimo subjektų įstatyme).
- Investavimo subjektų valdymo įmonėms (pagal Investavimo subjektų valdymo įmonių įstatymą) veikiantiems subjektams.
2. Apibrėžimai
Šiame standarte vartojami šie apibrėžimai:
- Investicinė akcinė bendrovė.
- Valdymo įmonė.
- Kolektyvinio investavimo subjektas.
II. Apskaitos Principai
Kiekvieno subjekto apskaita turi būti atskira. Valdymo įmonės sąnaudos negali būti registruojamos subjekto apskaitoje. Subjekto apskaita ir sudaromos finansinės ataskaitos turi atitikti Kolektyvinio investavimo subjektų įstatymo, kitų teisės aktų reikalavimus.
Taip pat skaitykite: Statistikos departamento duomenys apie pensijas
Subjekto apskaita tvarkoma bendruoju apskaitos principu - įmonės principu. Tai reiškia, kad fondo sąskaitų plano pavyzdys pateiktas 1 priede. Fondą sudarantį turtą valdo, naudoja ir juo disponuoja turto patikėjimo teise.
Kiekvieno subjekto apskaita turi būti atskira, t. y. pajamos, sąnaudos ir pinigų srautai registruojami atskirai. Valdymo įmonės sąnaudos negali būti registruojamos subjekto apskaitoje.
Apskaitoje vadovaujamasi kaupimo principu. Subjekto apskaita ir sudaromos finansinės ataskaitos turi atitikti Kolektyvinio investavimo subjektų įstatymo, kitų teisės aktų reikalavimus, taip pat papildomo savanoriško pensijų kaupimo įstatymo ir kitų teisės aktų reikalavimus.
III. Turto ir Įsipareigojimų Vertinimas
Turtas ir įsipareigojimai vertinami tikrąja verte siekiant parodyti jų vertę, t. y. rinkos sąlygomis galima parduoti turtą ar paslaugas arba perleisti įsipareigojimą. Nustatyta priverstinio turto pardavimo atveju, nebūtų tikroji vertė. Ne tik turtas, bet ir subjekto įsipareigojimai turi būti vertinami tikrąja verte.
Sandoriai registruojami atsiskaitymo datą. Pirkimo sandorio Nr. 00111 sudarymo dieną, 20X0 m. gruodžio 30 d., investicinio fondo „F1“ apskaitoje užregistruota pagal pirkimo sutartį Nr. 00111 nuosavybės vertybinių popierių vertė 20X1 m. sausio 2 d.
Taip pat skaitykite: Pensijų fondų pasirinkimas Lietuvoje
Pardavimo sandorio Nr. 00113 sudarymo dieną, 20X0 m. gruodžio 30 d., pagal pardavimo sandorį Nr. 00113 nuosavybės vertybinių popierių vertė 20X1 m. sausio 2 d. (atsiskaitymo dieną).
Pirkėjo apskaitoje sandoris neregistruojamas, o pardavėjo apskaitoje registruojamas turto perdavimo dieną, kai įvykdomas atsiskaitymas.
IV. Grynųjų Aktyvų Vertės Nustatymas
Grynųjų aktyvų vertė nustatoma pagal priežiūros institucijos parvirtintą grynųjų aktyvų vertės skaičiavimo metodiką. Kapitalo suma gali skirtis dėl subjektų veiklą reglamentuojančių įstatymų pasirinktos metodikos.
Investicinio fondo „F“ vardu 20X1 m. gruodžio 28 d. datos iki 20X1 m. gruodžio 31 d. Eil. rodomi duomenys.
V. Investiciniai Vienetai
Investicinių vienetų skaičius gali skirtis dėl subjekto steigimo dokumentuose nustatytų sąlygų. Vienetų vertė gali skirtis nuo vertės.
Taip pat skaitykite: INVL pensijų fondų rezultatai
Nauji investiciniai vienetai sukuriami, kai gaunami ar grąžinami pinigai, o tai reiškia nuosavo kapitalo padidėjimą. Dalyviai gali pakeisti vienus investicinio subjekto subfondo vienetus į kito to paties sudėtinio kolektyvinio investavimo subjekto subfondo vienetus.
Fondas „F“ vardu 20X1 m. gruodžio 31 d. iš fondo „F“ pasitraukusio dalyvio 20X1 m. gruodžio 31 d. Eil. rodomi duomenys.
Suderintojo investicinio fondo „F“ dalyvis „D“ 20X1 m. kovo 31 d. į valdymo įmonės vardu banke atidarytą fondo “F“ sąskaitą sumokėjo 2 000 EUR. „F“ dalyvio „D“ investiciniai vienetai į sąskaitą bus įskaityti 20X1 m. balandžio 1 d. ir registruojama fondo „F“ apskaitoje 20X1 m. kovo 31 d.
Suderintojo investicinio fondo „F“ dalyvis „A“ 20X1 m. kovo 31 d. pateikė vienetų išpirkimo paraišką. Valdymo įmonė privalo atsiskaityti su dalyviu ne vėliau kaip per septynias darbo dienas nuo prašymo gavimo. Išpirktus fondo investicinius vienetus 2 000 eurų pervedama 20X1 m. balandžio 3 d. į banko sąskaitą, esančią depozitoriume. Tai registruojama apskaitoje 20X1 m. kovo 31 d.
VI. Finansinių Ataskaitų Rinkinys
Finansinių ataskaitų rinkinį sudaro:
- Balansas.
- Pelno (nuostolių) ataskaita.
- Pinigų srautų ataskaita.
- Nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita.
- Aiškinamasis raštas.
Šis rinkinys neprieštarauja šiam standartui. Finansinės ataskaitos rengiamos laikantis vienodos apskaitos politikos. Rengiant ataskaitas vadovaujamasi atitinkamų šio standarto skyrių reikalavimais.
Sudėtinio kolektyvinio investavimo subjekto finansinių ataskaitų rinkinyje pateikiami atskirų subfondų duomenys. Sudedami atitinkami visų subfondų duomenys. Ataskaitos sudaromos finansinių ataskaitų valiuta.
Subfondų duomenys pateikiami laikantis tos pačios apskaitos politikos. Nustatytais atvejais ir tvarka finansinės ataskaitos skelbiamos viešai. Jeigu straipsnių sumos lygios nuliui, jos nerodomos.
VII. Pereinamojo Laikotarpio Nuostatos
Pirmasis laikotarpis, kuriam taikomas šis standartas, yra paskutinė to paties laikotarpio kalendorinė diena, duomenys. Gali pasitaikyti atvejų, kai darbo diena nesutaps su finansinių metų pabaigos diena.
VIII. Pavyzdžiai
A. Terminuotasis Indėlis
Investicinio fondo „A“ vardu 20X1 m. kovo 1 d. pagal sutartį Nr. atidaryta terminuotojo indėlio sąskaita eurais. Terminuotojo indėlio vertė, palūkanų pajamos ir pinigų srautai pagal sutartį Nr. registruojami fondo „A“ apskaitoje.
| Data | Įvykis | Suma (EUR) |
|---|---|---|
| 20X1 m. kovo 1 d. | Terminuotojo indėlio atidarymas | 100 000 |
| 20X1 m. kovo 31 d. | Palūkanų pajamos | 125 |
| 20X1 m. gegužės 1 d. | Terminuotojo indėlio grąžinimas | 100 125 |
B. Finansiniai Įsipareigojimai
Sutartis užregistruotos gautinos sumos. Ar pensijų fondo ilgalaikius ir trumpalaikius finansinius įsipareigojimus. Įsipareigojimų nesumokėtos sumos. Įsipareigojimas bus prisiimtas ateinančiais ataskaitiniais laikotarpiais, t. y. negrąžinta dalis paskolų ir mokėtinos palūkanos registruojamos kaupimo principu ir priskiriamos valdymo sąnaudoms.
C. Vieneto Vertės Apskaičiavimas
Investicinio fondo „IF“ vieneto vertė 20X4 m. gruodžio 31 d. buvo 100 EUR. Dalyvis valdo 1 000 investicinių vienetų. Tai neturi įtakos grynųjų aktyvų vertei, nurodytai fondo „IF“ 20X4 m. gruodžio 31 d.
IX. Pajamos ir Sąnaudos
A. Kaupiamosios Pensijų Įmokos
Šiame straipsnyje parodoma dalyvių į fondą investuota suma, t. y. įmokos dalies pensijų fondą gautų kaupiamųjų pensijų įmokų suma. Investuotojas 20X1 m. rugsėjo 29 d. pateikė paraišką, kurios neatskiriamos dalys yra fondo taisyklės ir prospektai.
Kai fondas „F“ 20X1 m. rugsėjo 30 d. pervedė investuojamą sumą, t. y. 20X1 m. rugsėjo 30 d. Valdymo įmonė 20X1 m. rugsėjo 29 d. į banke atidarytą fondo „A“ sąskaitą sumokėjo už fondo „A“ vienetus pirkti. Kai valdymo įmonė 20X1 m. rugsėjo 30 d. pervedė sumą į banke atidarytą fondo „A“ sąskaitą.
VSDF valdyba 20X1 m. rugsėjo 30 d. pervedė valdymo įmonės valdomam pensijų fondui „PF“ draudimo 100 EUR įmoką.
B. Valdymo Sąnaudos
Registruojami atskaitymai iš pensijų fondo turto valdymo įmonės naudai, t. y. įmonės naudai, kurie parodomi valdymo sąnaudų straipsniuose. Fondo turto parodomi grynųjų aktyvų pokyčio ataskaitos valdymo sąnaudų straipsnyje. Pajamų ir valstybinio socialinio draudimo įmokų sumos registruojamos gavimo dieną.
C. Palūkanų Pajamos
Jeigu turtas patikimai įvertintas tikrąja verte, palūkanos apskaičiuojamos taikant apskaičiuotų palūkanų metodą. Valdymo įmonė investicinio fondo lėšas 20X0 m. investavo į obligacijas. Už ataskaitinį laikotarpį apskaičiuojamas kiekvieno turto vieneto (grupės) atskirai.
Valdymo įmonė investiciniam fondui „F“ 20X0 m. gruodžio 27 d. nupirko 142 tūkst. bendrovės akcijų, kurių vertė 710 000 CZK. Tikrosios vertės sumažėjimas dėl užsienio valiutos kurso pokyčio 20X0 m. gruodžio 28 d. kainų pokyčio yra 5 245,08 EUR. Tikrosios vertės sumažėjimas dėl užsienio valiutos kurso pokyčio 20X0 m. gruodžio 29 d. Pardavus akcijas, 2010 m. gruodžio 30 d. apskaičiuojamas likusios akcijų dalies (29,58 proc.) tikrosios vertės pokytis.
D. Valiutos Kurso Pasikeitimas
Finansinis turtas ir finansinis įsipareigojimas įvertinami finansinių ataskaitų valiuta taikant tikrosios vertės nustatymo dieną buvusį valiutos kursą. Valiutos kurso pasikeitimo ir pardavimo rezultatas apskaičiuojamas atskirai.
Valdymo įmonė investiciniam fondui „F“ 20X0 m. gruodžio 27 d. nupirko bendrovės „Y“ akcijų, kurių vertė 1 000 000 BRL. Tikrosios vertės sumažėjimas dėl užsienio valiutos kurso pokyčio 20X0 m. gruodžio 31 d. sudarė tam tikrą sumą.
tags: #pensiju #isipareigojimas #pagal #vas