Šiame straipsnyje aptarsime darbo užmokesčio klausimus, įskaitant priedų, premijų ir pašalpų priskaitymą bei apmokestinimą, atsižvelgiant į naujausius teisės aktų pakeitimus ir įmonių praktiką.
Darbo Užmokesčio Sistemos Pagrindai
Darbo apmokėjimo sistema - tai visuma taisyklių, pagal kurias priklausomai nuo darbuotojo atlikto darbo ir to darbo sunkumo, apskaičiuojamas atlyginimas. Kiek ir kaip mokėti įmonės darbuotojams, sprendžia vadovybė. Valstybė nustato tik minimalų mėnesinį atlyginimą ir minimalų valandinį atlygį. Darbo apmokėjimo sistema darbovietėje ar darbdavio įmonėje, įstaigoje, organizacijoje nustatoma kolektyvine sutartimi.
Kai nėra tai nustatančios kolektyvinės sutarties, darbovietėse, kuriose vidutinis darbuotojų skaičius yra dvidešimt ir daugiau, darbo apmokėjimo sistemas privalo patvirtinti darbdavys ir tai padaryti prieinamą susipažinti visiems darbuotojams. Prieš tvirtinant ar keičiant darbo apmokėjimo sistemą, turi būti įvykdytos informavimo ir konsultavimo procedūros šio kodekso nustatyta tvarka. Darbo apmokėjimo sistemoje nurodomos darbuotojų kategorijos pagal pareigybes ir kvalifikaciją bei kiekvienos jų apmokėjimo formos ir darbo užmokesčio dydžiai (minimalus ir maksimalus), papildomo apmokėjimo (priedų ir priemokų) skyrimo pagrindai ir tvarka, darbo užmokesčio indeksavimo tvarka.
Darbo Užmokesčio Sudėtinės Dalys
Naujojo Darbo kodekso 139 str. 2 d. 6 p. ir 3 d. numato, kad „Darbuotojo darbo užmokestį sudaro: <…> premijos, darbdavio iniciatyva skiriamos paskatinti darbuotoją už gerai atliktą darbą, jo ar įmonės, padalinio ar darbuotojų grupės veiklą ar veiklos rezultatus. Darbdavio ar kitų asmenų perduoti daiktai ar suteiktos paslaugos negali būti laikomi darbo užmokesčiu, išskyrus šio kodekso 140 straipsnio 6 dalyje nurodytus atvejus“.
Palyginimui naujojo Darbo kodekso 139 str. 2 d. 5 p. „premijos už atliktą darbą, nustatytos šalių susitarimu ar mokamos pagal darbo teisės normas ar darbovietėje taikomą darbo apmokėjimo sistemą“ yra įskaitomos į darbo užmokestį.
Taip pat skaitykite: Socialinio darbo procesas: įvertinimas
Darbo užmokestį sudaro:
- Bazinis darbo užmokestis;
- Papildoma darbo užmokesčio dalis, nustatyta šalių susitarimu ar mokama pagal darbo teisės normas ar darbovietėje taikomą darbo apmokėjimo sistemą;
- Priedai už įgytą kvalifikaciją;
- Priemokos už papildomą darbą ar papildomų pareigų ar užduočių vykdymą;
- Premijos už atliktą darbą, nustatytos šalių susitarimu ar mokamos pagal darbo teisės normas ar darbovietėje taikomą darbo apmokėjimo sistemą;
- Premijos, darbdavio iniciatyva skiriamos paskatinti darbuotoją už gerai atliktą darbą, jo ar įmonės, padalinio ar darbuotojų grupės veiklą ar veiklos rezultatus.
Kiekvienoje darbo sutartyje turi būti nustatytas darbo užmokestis per mėnesį (mėnesio alga) arba už darbo valandą (valandinis atlygis), išskyrus atvejus, kai šį darbo užmokestį nustato darbo teisės normos.
Darbdavio ar kitų asmenų perduoti daiktai ar suteiktos paslaugos negali būti laikomi darbo užmokesčiu, išskyrus įstatymuose numatytus atvejus.
Priedų ir Premijų Reglamentavimas Darbo Kodekse
Vis dažniau darbdaviai į darbo sutartis įtraukia įvairias priedų ir premijų schemas - už atvykimą į darbovietę, bandomojo laikotarpio sėkmingą įveikimą ar sutarties pratęsimą. Tokie susitarimai naudingi darbuotojų motyvacijai, bet finansų ir personalo specialistams kelia esminį klausimą: ar šios išmokos laikomos atlyginimu už darbą, ar ne - ir ar jos įtrauktinos į vidutinio darbo užmokesčio (VDU) apskaičiavimą?
Taip pat pažymėtina, kad pagal Darbo kodekso 139 str. 2 d. 2 ir 5 p. p. papildoma darbo užmokesčio dalis arba premija gali būti mokama darbuotojui pagal „darbovietėje taikomą darbo apmokėjimo sistemą“. Nors pagal Darbo kodekso 140 str. 3 d. darbo apmokėjimo sistema įmonėse privalo būti formalizuota, būti nustatyta kokiu nors darbdavio dokumentu, jos neformalizavimas jokiu būdu nereiškia, kad tokia darbo apmokėjimo sistema neegzistuoja.
Taip pat skaitykite: Ar senatvės pensijos gavėjams priklauso ilgalaikio darbo išmoka?
Pavyzdžiui, kiekvieną mėnesį darbuotojui mokant „premiją“, net jei ji kintamo dydžio, akivaizdu, kad egzistuoja darbo apmokėjimo sistema - sistemingai, periodiškai darbuotojai gauna tam tikras išmokas -, taip pat akivaizdu, kad tokios išmokos nėra skatinamojo pobūdžio, o mokamos už darbą.
Vidutinio Darbo Užmokesčio Skaičiavimas (VDU)
Darbuotojai dirba pagal slenkantį grafiką, taikoma suminė darbo laiko apskaita, o premijos - ketvirtinės. Iš pažiūros paprasta sistema tampa sudėtinga, kai tenka skaičiuoti vidutinį darbo užmokestį (VDU): kada, kaip ir kiek įtraukti ketvirtines premijas? Taip pat vienas iš svarbiausių klausimų yra VDU skaičiavimo taisyklės: kaip, kada ir kokia apimtimi yra įtraukiamos tam tikros premijos ir priedai, kai darbuotojui privalome apskaičiuoti VDU?
Apskaičiuojant vidutinį darbo užmokestį įtraukiami visi priedai, priemokos ar premijos už atliktą darbą. Apskaičiuojant vidutinį darbo užmokestį, metinė premija įtraukiama 12 mėnesių po jos išmokėjimo.
Nepagrįstas tam tikros išmokos neįtraukimas į vidutinį darbo užmokestį atleidžiamo darbuotojo atveju darbdaviui gali turėti reikšmingų neigiamų pasekmių - bus išmokėta mažesnė nei turėtų būti išeitinė išmoka, kompensacija už nepanaudotas atostogas, kas savo ruožtu lems sankcijos taikymą priteisiant papildomai vidutinį darbo užmokestį už uždelsimo laiką, t. y. būtų priteista suma, kartais viršijanti neišmokėtą sumą. Atitinkamai rekomenduotina į vidutinį darbo užmokestį pagal 139 str. 2 d. 6 p.
2025-10-31 įsigaliojo nutarimo „Dėl Lietuvos Respublikos darbo kodekso įgyvendinimo“ pakeitimai, kuriais pereinama prie premijų kaupimo principo VDU skaičiavime.
Taip pat skaitykite: Socialinio darbo metodai priklausomybėms įveikti
Premijų Apskaita ir Pripažinimas
Premijos nėra dovanos. Premijos už metinius rezultatus kartais vadinamos tryliktuoju atlyginimu - tai viena iš tų išmokų, kurias gali būti sudėtinga priskirti teisingam ataskaitiniam laikotarpiui. Jeigu įmonė jau seniai taiko tokią motyvacinę sistemą, premijų registravimas apskaitoje netūrėtų kelti rūpesčių. Taip, kaip nekelia rūpesčių gruodžio mėnesio darbo užmokesčio apskaičiavimas.
31-ojo VAS 23 punktas skelbia, kad įmonė turi pripažinti premijų ar kitų priedų ir priemokų sąnaudas ir įsipareigojimą, jeigu ji turi teisinį įsipareigojimą ar neatšaukiamą pasižadėjimą skirti tokį atlygį darbuotojui ir gali šį įsipareigojimą patikimai įvertinti.
Pagal 31-ojo VAS nuostatas, premijos apskaičiavimo ir pripažinimo momentas siejamas su įsipareigojimo mokėti premijas egzistavimu. Kitaip tariant, 2024 m. pradžioje įmonės vadovo pasirašyti įsakymai kam nors skirti premiją ar priemoką už gerus praeitų metų rezultatus ne visada reiškia, kad tai turėtume laikyti 2024 m. sąnaudomis - jas gali tekti priskirti ir 2023 metams.
Įvertinama, ar 2023 m. gruodžio 31 d. egzistavo prievolė skirti šias premijas. Tokios prievolės egzistavimo įrodymais laikomi įmonėje patvirtinti, pavyzdžiui, premijavimo nuostatai, darbo sutartyse, kolektyvinėje sutartyje ar kituose su atlygio apskaičiavimu susijusiuose dokumentuose aptarta tokio skatinimo tvarka. Įmonėse kartais pasirašomi papildomi susitarimai su darbuotojais dėl konkretaus užsakymo įvykdymo ir jų papildomo skatinimo pasiekus numatytus rezultatus. Pagal tokius susitarimus papildomos mokėtinos sumos galėtų būti pripažįstamos sąnaudomis užbaigus darbus, jeigu tuo metu būtų galima patvirtinti, kad numatyti darbo rezultatai buvo pasiekti.
Įmonėje taip pat gali būti susiformavusi praktika kiekvienų metų pabaigoje skirti premijas darbuotojams - vadinamąjį tryliktąjį atlyginimą. Faktas, kad įmonės darbuotojai jau kelintus metus „apdovanojami“ papildomomis išmokomis, pagal VAS laikomas neatšaukiamu pasižadėjimu (prievole, nulemta darbuotojų teisėtais lūkesčiais). Vadinasi, ir neturint formalizuotos premijavimo tvarkos, tokį papildomą atlygį reikėtų priskirti praeitų metų sąnaudoms, jeigu tenkinama antroji sąlyga.
Jeigu įmonėje 2023 m. pabaigoje nebuvo nei formalios premijavimo tvarkos ar kitų rašytinių susitarimų, jeigu neegzistavo ir tryliktojo atlyginimo tradicijos, o vadovas jas skyrė savo nuožiūra jau metams pasibaigus, premijų suma priskirtina 2024 m. sąnaudoms.
Įvertinama, ar 2024 m. pabaigoje buvo galima patikimai nustatyti premijos sumą. 2024 m. įformintas premijas turėsime priskirti 2023 m. sąnaudoms tik tuo atveju, jeigu galiojusioje premijavimo tvarkoje ar kitame dokumente buvo nustatytos jų apskaičiavimo gairės (pavyzdžiui, kokių rezultatų pasiekus ir kokio dydžio suma skiriama). Tai reiškia, kad darbuotojai patys bent apytiksliai galėtų savarankiškai apskaičiuoti, į kokią papildomą išmoką jie pretenduoja.
Jeigu tokių gairių nėra ir vadovas kiekvieną kartą pats sprendžia, kokią sumą kam skirti, laikoma, kad 2023 m. pabaigoje neįmanoma patikimai nustatyti premijos sumos, todėl jos pripažinimo momentas tapatinamas su atitinkamo įsakymo išleidimu. Dažniausiai tai bus jau 2024 metais.
Dar kartą vertėtų pakartoti, kad 2024 m. vadovo paskirtų išmokų sumas reikėtų įtraukti į 2023 m. Pelno mokesčio įstatymo 17 straipsnio komentare jau dešimtmetį galioja nuostata: jeigu pasibaigus mokestiniam laikotarpiui vienetas metines premijas išmoka iš darbo apmokėjimo lėšų (kaip priedą prie darbuotojų atlyginimo) ir minėtos premijos buvo apskaitomos vieneto praėjusio mokestinio laikotarpio veiklos išlaidose bei jų dydis buvo įtrauktas į vieneto praėjusio mokestinio laikotarpio Pelno (nuostolių) ataskaitą, tai pagal PMĮ 7 straipsnyje nustatytą sąnaudų kaupimo principą, tokios išmokėtos premijos priskiriamos leidžiamiems atskaitymams tą mokestinį laikotarpį, už kurį šios premijos išmokamos.
Nuo už praėjusį mokestinį laikotarpį išmokėtų metinių premijų apskaičiuotos socialinio draudimo įmokos priskiriamos leidžiamiems atskaitymams tą mokestinį laikotarpį, už kurį šios premijos yra apskaičiuotos.
Priedus už 2025 metais atliktus darbus išmokės 2026 m. Apskaitoje už 2025 metų darbą paskirti priedai bus pripažįstami 2025 metų darbo užmokesčio sąnaudomis. Darbuotojams skirtas 2023 m. premijas išmokės tik 2024 m. VDU, kai 2023 m. 04 mėn.
Gyventojų Pajamų Mokesčio (GPM) Pakeitimai ir Apmokestinimas
Nuo 2026 metų įsigaliojant naujovėms gyventojų pajamų apmokestinimo srytyje, darbdavius domina galimybės skatinti darbuotojus naudotis lengvatomis, nurodytomis LR gyventojų pajamų mokesčio įstatyme. Mokesčių administratorius teikia savo nuomonę vertindamas motyvacinių priemonių taikymą darbuotojams mokesčių apskaičiavimo tikslais.
GPMĮ nustato įvairius apmokestinimo režimus skirtingoms pajamoms. Darbuotojo darbo užmokestis apmokestinamas gyventojų pajamų mokesčiu (GPM), valstybinio socialinio draudimo bei sveikatos draudimo įmokomis (VSD ir PSD įmokos), o GPMĮ 17 straipsnio 1 dalies 14-1 punkte numatytos įmokos nėra apmokestinamos nei GPM, nei VSD bei PSD įmokomis.
Mokesčių administratorius aiškina, kad darbdavio pagal pensijų kaupimo sutartį pervestos sumos, kurios įskaitomos kaip sumokėta įmoka, jeigu jos mokamos vietoj darbo užmokesčio, apmokestinamos kaip darbuotojui išmokėtas darbo užmokestis, t. y. Darbdavio darbuotojo naudai sumokėtomis įmokomis pagal GPMĮ nuostatas taip pat nepripažįstamos į pensijų fondus pervestos sumos, kurias pagal Darbo kodekso nuostatas ar kitas darbo teisės normas darbdavys turi išmokėti darbuotojui nutraukus darbo sutartį (pvz., išeitinės išmokos, kompensacijos ir kt.).
Darbdavio darbuotojo naudai mokamos įmokos nėra atlyginimas už atliekamą darbą ir nėra darbo užmokesčio sudedamoji dalis. Atitinkamos įmokos mokamos ne už darbą, o todėl, kad asmuo dirba įmonėje ir darbdaviui svarbu jį turėti ar išlaikyti pavaldų ilgą laiką. Taigi įmokos savo esme yra atskira ir papildoma priemonė, skatinanti darbuotojo motyvaciją bei lojalumą darbdaviui, ir ši priemonė yra šalia darbo užmokesčio, o ne vietoje jo.
Pagal Darbo kodekso nuostatas darbo užmokesčiu nelaikomos įmonės darbo užmokesčio fonde turimos sumos, kurių panaudojimas tik planuojamas.
VMI nuomone, sąlygos dėl įmonėje taikomos darbuotojus motyvuojančios priemonės, prisidedant prie kaupimo senatvei, draudimo ar kitų motyvuojančių priemonių taikymo, turėtų būti aprašytos vidinėje įmonės tvarkoje (programoje).
Taigi, darbdavys gali mokėti GPMĮ 17 straipsnio 1 dalies 14-1 punkte numatytas pensijų įmokas į III pakopos pensijų fondus vietoje darbo užmokesčio, tačiau jeigu tokios įmokos laikomos darbo užmokesčiu ar jo dalimis, atitinkamai įmokos turi būti apmokestintos kaip su darbo santykiais susijusios pajamos.
Skaidraus Atlygio Direktyvos Įgyvendinimas
Ypač aktualu ir tai, kad SADM jau parengė teisės aktų pakeitimų projektus, kurie į nacionalinę teisę turi perkelti Skaidraus atlygio direktyvos nuostatas, todėl teisingas priedų ir premijų įforminimas taps ypač svarbus norint išvengti galimų ginčų ir baudų.
Darbdaviai turės kas mėnesį teikti SODRAI duomenis apie darbuotojų darbo užmokestį ir darbo laiką. Visos organizacijos, nepriklausomai nuo darbuotojų skaičiaus t.y. tiek privačios įmonės, tiek biudžetinės įstaigos, tiek valstybės ir savivaldybių valdomos viešosios įstaigos, jau nuo pirmojo darbuotojo privalės sukurti arba atnaujinti turimas darbo užmokesčio sistemas.
Neliks galimybės konfidencialumo susitarimais apriboti darbuotojus dalintis informacija apie savo atlyginimus. Už pažeidimus numatytos baudos, kurios gali siekti iki 6000 Eur.
Darbo apmokėjimo sistema turi būti parengta taip, kad ją taikant būtų išvengta bet kokio diskriminavimo lyties ir kitais pagrindais. Vyrams ir moterims už tokį patį ar lygiavertį darbą mokamas vienodas darbo užmokestis. Toks pats darbas reiškia atlikimą darbo veiklos, kuri pagal objektyvius kriterijus vienoda ar panaši į kitą darbo veiklą tiek, kad abu darbuotojai gali būti sukeisti vietomis be didesnių darbdavio sąnaudų. Lygiavertis darbas reiškia, kad jis pagal objektyvius kriterijus yra ne mažesnės kvalifikacijos ir ne mažiau reikšmingas darbdaviui siekiant savo veiklos tikslų, negu kitas palyginamasis darbas.
Įgyvendinant darbuotojų lyčių lygybės ir nediskriminavimo kitais pagrindais principus, darbuotojo darbo užmokestis be diskriminavimo reiškia nediskriminacinį darbo užmokestį ir visus papildomus uždarbius pinigais arba natūra, kuriuos darbuotojas tiesiogiai ar netiesiogiai gauna iš darbdavio už savo darbą.
Įmonės "Almera" Darbo Apmokėjimo Pavyzdys
Mūsų nagrinėjama UAB “Almera” užsiima vaisvandenių ir sulčių gamyba bei realizavimu Lietuvoje. Darbo užmokesčio organizavimas priklauso nuo įmonės organizacinės struktūros (herarchijos). Priklausomai nuo atsakomybės laipsnio yra skiriamas didesnis ar mažesnis atlyginimas.
Kokią algą mokėti įmonės darbuotojams, sprendžia vadovybė. Valstybė nustato tik minimalų mėnesinį atlyginimą ir minimalų valandinį atlygį. Aukštesniojo rango vadovams mokami didesni atlyginimai atsižvelgiant į įmonės dydį, pelningumą, vadovavimo sferą ir pavaldinių skaičių. Didelę įtaką specialistų darbo apmokėjimo lygiui turi jų pasiūla ir paklausa darbo rinkoje.
UAB “Almera” darbuotojus premijuoja pagal dalyvavimą pelnuose, tai naudinga abiem pusėm, tiek darbininkam, tiek vadovam. UAB “ Almera” turi pardavimo padalinius daugelyje didžiųjų Lietuvos miestų.
Darbo Apmokėjimo Sistemos "Almera" Pavyzdyje
UAB “ Almera” darbuotojams apmokėti taiko laikinę darbo apmokėjimo sistemą. Taigi, darbininkams nustatomas valandinis atlyginimas, o tarnautojams mėnesinė alga. Prireikus nustatoma pamainos, darbo dienos, savaitės atlyginimas. Kai kuriems darbininkams UAB “Almera” nustačiusi normalią darbų apimtį. Pavyzdžiui , darbininkai, dirbantys prie konvejerio, turi nustatytą darbų apimtį, o valytojai nustatoma, kiek patalpų ar kokį plotą reikės sutvarkyti.
Pastovaus dydžio mėnesinis atlyginimas priklauso nuo darbo indėlio, kvalifikacijos bei užimamos vietos. Yra nustatomas sąrašas darbų, kuriuos turi atlikti tarnautojas ar vadovas. UAB “Almera”, norėdama skatinti darbuotojus geriau dirbti, priklausomai nuo mėnesinių ar metinių įmonės veiklos rezultatų, išmoka nustatyto dydžio priedus. Priedai dažnai mokami ir už įsigyta aukštesnę kvalifikaciją, už ištarnautą laiką.
Privačių įmonių vadovų darbo užmokestis priklauso nuo įmonių gamybos apimties, pelningumo, ekonominės veiklos srities, vadovo atlyginimo dydžio valstybiniame sektoriuje.
Praktinės Rekomendacijos Įmonėms
Siekiant užtikrinti teisingą ir skaidrų darbo užmokesčio apskaičiavimą bei apmokestinimą, įmonėms rekomenduojama:
- Reguliariai atnaujinti žinias apie teisės aktų pakeitimus.
- Formalizuoti premijavimo ir priedų skyrimo tvarką.
- Aiškiai apibrėžti darbo apmokėjimo sistemą įmonės vidaus dokumentuose.
- Užtikrinti vienodą darbo užmokestį už vienodą ar lygiavertį darbą.
- Skatinti darbuotojus kelti kvalifikaciją ir naudotis mokesčių lengvatomis.
Laikantis šių rekomendacijų, įmonės gali išvengti ginčų su darbuotojais, baudų už pažeidimus ir užtikrinti motyvuojančią bei teisingą darbo apmokėjimo sistemą.
Investicinė sąskaita: deklaravimas, mokesčiai ir praktiniai patarimai investuotojams | #34
tags: #darbo #uzmokeseio #priemoku #premiju #pasalpu #priskaitymo