Šiame straipsnyje aptariamos pagrindinės Pensijų kaupimo įstatymo (PKĮ) nuostatos, susijusios su išmokomis, įmokomis ir jų apmokestinimu bei pereinamuoju laikotarpiu vykstančiais procesais. Nagrinėjami svarbiausi punktai, kaip teismų ir įstaigų praktika formuoja buhalterinę apskaitą, mokesčių deklaravimą ir atlyginimų apskaitą.
1. Išmokos iš pensijų fondo dalyviui priešpensinio amžiaus sulaukimu dėl sveikatos problemų
Pasak PKĮ nuostatų, nuo 2026 m. sausio 1 d. išmokos iš dalyvio vardu pensijų fonde sukaupto pensijų turto sulaukus nustatyto priešpensinio amžiaus bei nutrūkus kaupimui dėl sveikatos priežasčių nėra apmokestinamos pelno mokesčiu (GPMĮ 17 str. 1 d. 46 p.).
2. Pereinamojo laikotarpio išmokos ir investicinis prieaugis vaikams: ar bus apmokestinamos?
Pagal PKĮ nuo 2026 m. sausio 1 d. iš pensijų kaupimo bendrovės dalyvio atsiimtos savo lėšomis sumokėtos pensijų įmokos ir investicinis prieaugis, kai dalyvis pasirenka nutraukti dalyvavimą pereinamuoju laikotarpiu (nuo 2026 m. sausio 1 d. iki 2027 m. gruodžio 31 d.), nebus apmokestinami (GPMĮ 17 str. 1 d. 46-1 p.). Šios lėšos nėra įtraukiamos į metines apmokestinąsias pajamas, kurioms taikomas pajamų mokesčio tarifas.
3. Išmoka nutraukus dalyvavimą II pakopos kaupime - mokesčių aspektai ir darbdavio vaidmuo
Nutraukus dalyvavimą II pakopos Pensijų kaupime pereinamuoju laikotarpiu (2026 m. sausio 1 d. - 2027 m. gruodžio 31 d.), išmoka, apskaičiuota pagal PKĮ tvarką, pajamų mokesčiu neapmokestinama nepriklausomai nuo to, kas mokėjo įmokas. Tačiau darbdaviai turi atnaujinti socialinio draudimo apskaitą: kai darbuotojas pasinaudoja pereinamuoju laikotarpiu, SODRA perskaičiuoja įmokas ir gali susidaryti permokos sumos. Šią permoką darbdavys turi grąžinti darbuotojui, todėl ją reikia tinkamai įtraukti į darbo užmokesčio apskaitą.
Praktiniai patarimai buhalteriui: per laikotarpį nuo 2019 m. pradžios iki dabar įvyko permokų, todėl rekomenduojama atlikti korekcijas einamajame mėnesyje ir remtis SODROS suvestinėmis (S50). Jei darbuotojas jau buvo atleistas, korekcijos atliktinos paskutiniojo darbo mėnesio žiniaraštyje.
Taip pat skaitykite: Kaip skaičiuojamos palūkanos už pavėluotą kompensaciją?
4. Darbdavio įmokų koregavimas, SODRA ir darbo užmokesčio apskaita
Jos kyla dėl to, kad SODRA permokų negrąžins automatiškai - jos turi būti kompensuotos darbo užmokesčio apskaitoje, o mokėtina suma Sodrai sumažinama atfiltruojant mokėtiną sumą. Į tai įeina darbų atlikimo aplinkybės: kai darbuotojas pateikia prašymą nutraukti kaupimą, Sodra šią informaciją gauna tik pasibaigus ketvirčiui, todėl perskaičiavimai gali atsirasti vėliau. Reikia laikytis šių žingsnių: įtraukite permoką į priskaitymus KUAA (nebūtinai traukiant į ataskaitas), sukurkite globalią grupę priskaitymams, registruokite ją sąskaitų plane ir užtikrinkite teisingą debeto/ kredito registravimą (DU_DB_SAL_DEB ir DU_KR_SAL_CR).
5. Darbo užmokesčio apskaita po pereinamojo laikotarpio - įmokų tarifų pokyčiai
Darbuotojo darbo užmokestis gali būti apskaičiuojamas taip, kad įmokos į pensijų fondą atsispindėtų teisingai net ir keičiantis tarifams. Sodra teigia, kad tarifas priklauso nuo to, ar asmuo dalyvauja antrojoje pakopoje. Užbaigiant mėnesį suvestinių duomenų pateikimas vyksta pasibaigus mėnesiui; jei duomenys netikslūs, Sodrai gali prireikti koreguoti mokėjimus. Nuo 2019 metų kyla ir papildomi mokesčiai: 1% papildomos įmokos (2+1+1 modelis) Savarankiškai dirbantiems asmenims. Šalies alertai rodo, kad buhalteriai turi nuolatos sekti pokyčius EDS/EDAS sistemose ir atnaujinti ataskaitas laiku.
6. Specialūs atvejai: mokesių vengimo schemos ir buhalterijos patarimai
VMI sustiprino kontrolę dėl pensijų įmokų naudojimo kaip darbo užmokesčio mokėjimo priemonės pavyzdžių (pvz., picerijų tinklo atvejis). Tokie atvejai buvo pripažinti neteisėta mokestine nauda. Buhalteriai privalo naudotis įstatymo suteiktomis teisėmis ir teisėtomis lengvatomis, laikytis dokumentavimo ir informacijos pateikimo tvarkos, kad būtų išvengta teisės pažeidimų ir finansinių nuobaudų. VMI ragina pranešimus teikti atsakingai, o įvykus pažeidimams - kreiptis į specialistus ir atnaujinti buhalterinę informaciją.
7. Pajamų mokestis, mokesčių lengvatos ir gyventojų pasirinkimai
Pensijų kaupimas Lietuvoje siūlo įvairias galimybes: nuo gyventojų pasirinkimo dėl įmokų dydžio iki lengvatų GPM. Nors dalis įmokų į II pakopą apmokestinama, reformos tikslas yra skatinti kaupimą ir mažinti mokesčių naštą. Planuojamos reformos siūlo papildomas lengvatas bei galimas išmokas iki 25 proc. sukauptų lėšų, su įsipareigojimais galimybė pasitraukti iš kaupimo, ir subsidijų pakeitimu GPM lengvata. Darbdaviams siūlomos papildomos mokesčių lengvatos už papildomas įmokas, o sistema siekia užtikrinti skaidrumą ir prisidėti prie ilgesnio laikotarpio finansinės gerovės.
8. Praktiniai pavyzdžiai ir numeriniai pavyzdžiai
Tarp praktinių pavyzdžių yra vienkartinių išmokų taisyklės: kai sukaupta suma yra mažesnė nei 5 tūkst. eurų arba didesnė nei 60 tūkst. eurų, išmokos gali būti vienkartinės. Tačiau kai sukaupta suma nuo 5 tūkst. iki 10 tūkst. eurų, galima kreiptis ir vėliau. Be to, nuolatinį kaupimą skatina gyventojų pajamų mokesčio (GPM) lengvata, o bazinė pensija 2026 metais siekia 327,91 euro, o vieno pensijų apskaitos vieneto vertė - 8,11 euro. Pavyzdžiai iliustruoja, kaip aprėpiamos skirtingos situacijos: įmokos į pensijų fondus, jų dydis, ir kaip per metus gali keistis įmokų tarifai, priklausomai nuo įmokų šaltinio ir dalyvavimo pakopoje.
Taip pat skaitykite: Statistikos departamento duomenys apie pensijas
9. Kaip nuosekliai išsiaiškinti mokesčius ir užtikrinti teisingą apskaitą?
Siekiant užtikrinti teisingą apskaitą ir tinkamą mokesčių mokėjimą, būtina nuosekliai sekti PKĮ nuostatas, SODROS suvestines, įmokų tarifo pokyčius ir galimas korekcijas. Rekomenduojama laikytis šių principų: tikrinti duomenis pasibaigus mėnesiui, naudotis EDAS/Sodra duomenimis, taikyti teisingus tarifus dirbant su darbuotojais, ir koreguoti per mėnesį, kai keičiasi situacijos (darbdavių pateikti duomenys, darbuotojo pasirinkimai dėl kaupimo).
Taip pat skaitykite: Pensijų fondų pasirinkimas Lietuvoje