Nuo 2017 m. liepos 1 d. įsigaliojo nauja dienpinigių skaičiavimo tvarka, grįsta Europos Komisijos nustatytomis bendrosiomis išlaidų normomis. Ši tvarka pakeitė tiek dienpinigių dydį, tiek jų apskaitos ir apmokestinimo principus. Komandiruotės turi būti įformintos darbdavio pasirinkta forma - vadovo įsakymas nebėra privalomas. Lietuvos viduje dienpinigiai už komandiruotes nuo šiol skaičiuojami 15 eurų tarifu, vietoj anksčiau galiojusio 5,70 Eur tarifo.
Dienpinigiai už vienos dienos komandiruotę Lietuvoje gali būti nemokami, tačiau tai turi būti aiškiai įtvirtinta darbo sutartyje ar kolektyvinėje sutartyje. Bendruoju atveju už vienos dienos komandiruotę mokami 100 procentų dienpinigiai. Visose valstybėse pasikeičia dienpinigių normos, priklausomai nuo šalies, kurioje vykdoma komandiruotė.
Dienpinigių apmokestinimas ir deklaravimas
Nuo 2018 m. sausio 1 d. visi dienpinigiai, kurie priklausė ir buvo išmokėti darbuotojams, turi būti deklaruojami metinėje gyventojų pajamų mokesčio deklaracijoje (GPM312). Svarbu žinoti, kad jei dienpinigių suma viršija teisės aktų nustatytas normas, viršijanti dalis apmokestinama kaip darbo užmokesčio pajamos - t. y., taikomas gyventojų pajamų mokestis (GPM) ir socialinio draudimo įmokos (Sodra).
Socialinio draudimo įmokos (SODRA) taikomos tik tada, kai dienpinigių išmokos viršija Vyriausybės patvirtintas normas. Toks viršijimas pripažįstamas susijusiu su darbo santykiais ir apmokestinamas įprasta tvarka. Jei dienpinigių suma neviršija nurodytų normų, jie neapmokestinami socialinio draudimo įmokomis.
Dienpinigių mokėjimo ir avansavimo terminai
Dienpinigių avansinio mokėjimo terminai ir tvarka gali būti nustatyta darbo sutartyje, kolektyvinėje sutartyje arba įmonės darbo tvarkos taisyklėse. Pagal naująjį Darbo kodeksą, jei darbuotojui mokami dienpinigiai yra dvigubai didesni nei nustatyta norma, tam privalomas valdybos, stebėtojų tarybos arba visuotinio akcininkų susirinkimo sprendimas.
Taip pat skaitykite: Gairės dėl PSD ir VSD įmokų Lietuvoje
Dienpinigių deklaravimas formose
Dienpinigiai, kurie neviršija normų ir nėra apmokestinami, deklaruojami metinėje A klasės pajamų deklaracijoje (FR0573). Tuo tarpu dienpinigiai, kurie turi būti apmokestinami, deklaruojami kartu su darbo užmokesčiu mėnesio A klasės pajamų deklaracijoje (FR0572) ir metinėje deklaracijoje (FR0573).
Todėl atsiranda klausimas: jei dienpinigių suma viršija nustatytą normą, ar reikia šią dalį pridėti prie darbo užmokesčio ir apmokestinti GPM bei Sodra? Atsakymas yra teigiamas - viršijanti dienpinigių suma pridedama prie darbo užmokesčio, nuo jos skaičiuojami gyventojų pajamų mokesčiai ir socialinio draudimo įmokos. Pvz., jei darbuotojui išmokama 728 Eur dienpinigių, tačiau nustatytos normos leidžia tik 190 Eur, likusieji 538 Eur turėtų būti apmokestinami.
Paskutiniai teisės aktų pakeitimai ir nuostatos
Svarbus momentas yra 2003 m. LR Vyriausybės nutarimas Nr. 99, kuris patvirtina komandiruočių sąnaudų atskaitymo iš pajamų tvarką. Ši tvarka nenumato komandiruočių išlaidų apskaičiavimo tiesiogiai, bet reguliuoja, kaip apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną atskaitomos komandiruočių sąnaudos.
Taip pat verta paminėti, kad nuo 1996 m. buvo leidžiama mažinti dienpinigių normas, tačiau naujoji praktika rodo, kad mažinti normų nebeleidžiama, net ir darbuotojų sutikimu.
Dienpinigių skaičiavimas komanduotėms užsienyje
Dienpinigiai už komandiruotes užsienyje skaičiuojami pagal atitinkamos šalies patvirtintas normas arba pagal darbdavio ir darbuotojo raštiškai susitartą suma, kuri negali būti mažesnė už Finansų ministerijos patvirtintas normas. Nuo šiol svarbu tinkamai apskaičiuoti dienpinigius, kad būtų išvengta mokesčių problemų.
Taip pat skaitykite: Dokumentai socialinei paramai
Pavyzdžiui, įmonės direktoriaus atlyginimas gali būti apskaičiuojamas valandiniu tarifu, kurio dydis turi būti aiškiai nustatytas darbo sutartyje. Jei direktorius vyksta į komandiruotę, šis laikas turi būti apsvarstytas atskirai - viršvalandžių skaičiavimas priklauso nuo įmonės vidaus taisyklių.
Dienpinigių ir darbo užmokesčio santykis
Komandiruotės metu dirbtas laikas gali būti viršvalandinis, ypač jei jis viršija įprastą darbo laiką, tačiau dažnai direktoriai viršvalandžių apmokėjimui nėra taikomi arba apmokami įprastu tarifu. Darbo tvarkos taisyklėse turi būti aiškiai aprašyta, kurioms pareigybėms taikoma viršvalandžių apskaita.
Darbdaviai turi atsižvelgti į įmonės vidines taisykles ir darbo sutartis, nes dienpinigiai gali būti mokami atskirai arba pridėti prie darbo užmokesčio - svarbu, kad tokiam sprendimui būtų įmonės vidaus politika ir aiški apskaita.
Problematika ir nuomonės apie dienpinigių apmokestinimą
Yra kilę diskusijų dėl dienpinigių apmokestinimo: kai kurie darbdaviai nesutinka deklaruoti dienpinigių, ypač jeigu jų dydis yra didesnis nei įprasta, nes baiminasi didesnių Sodros mokesčių. Tačiau teisės aktai aiškiai nurodo, kad viršijus normas dienpinigių sumą reikia apmokestinti, o mokestis grąžinamas netiesiogiai per sąnaudas.
Taip pat yra nuomonių, kad dienpinigių mažinimas darbuotojo sutikimu dabar nebeleidžiamas, todėl reikia rasti balansą tarp darbuotojų motyvavimo ir mokesčių administravimo. Įmonėms rekomenduojama laikytis aiškios politikos dienpinigių mokėjimui, kad nesukeltų problemų deklaruojant ir mokant mokesčius.
Taip pat skaitykite: Sodros permokos prašymo instrukcija
Kaip naudoti pašalpos metodą
Apibendrinimas apie dienpinigių deklaravimo tvarką Sodrai
- Dienpinigiai deklaruojami metinėje deklaracijoje (GPM312 arba FR0573).
- Jei dienpinigių suma viršija nustatytas normas, viršijanti suma pridedama prie darbo užmokesčio ir apmokestinama GPM bei Sodros įmokomis (FR0572 formoje deklaruojama kartu su darbo užmokesčiu).
- Dienpinigių avansinio mokėjimo tvarka gali būti nustatyta įmonės vidaus dokumentuose ar darbo sutartyje.
- Dienpinigiai turi būti skaičiuojami pagal galiojančias normas, kurios priklauso nuo komandiruotės šalies.
- Komandiruotės įforminimas turi būti darbdavio pasirinkta forma, vadovo įsakymas nebėra privalomas.