Mažoji bendrija (MB) pagal savo principą pasižymi panašiomis savybėmis kaip UAB, yra privatus juridinis asmuo turintis ribotą civilinę atsakomybę. Tad įsteigus Mažąją bendriją, per steigimo akte numatytus terminus, narys ar nariai privalo įnešti į MB atsiskaitomąją sąskaitą įnašus. Įnašu gali būti pinigai ar kitoks turtas, bet negali būti darbai ir paslaugos.
Ką reiškia leidžiami atskaitymai ir kokios išlaidos priskiriamos prie jų?
„Leidžiamiems atskaitymams priskiriamos visos faktiškai patirtos įprastinės tokiai veiklai išlaidos, būtinos pajamoms uždirbti ar ekonominei naudai gauti“, - aiškina mokesčių teisės ekspertai. Taip pat paminėtina, kad vieneto leidžiamiems atskaitymams taip pat priskiriama suma, nuo kurios MB nariui pagal VSD įstatymo nuostatas skaičiuojamos ir mokamos MB nario VSD įmokos.
Dauguma MB išlaidų, kurios tiesiogiai susijusios su MB veikla, gali būti pripažintos leidžiamais atskaitymais: kelionės išlaidos, apgyvendinimas, dienpinigiai, dalis su komandiruote susijusių papildomų sąnaudų, telefono ir interneto paslaugos, kompiuterinė programinė įranga ir kt. Tačiau yra ir išimčių: steigimo išlaidos, pavyzdžiui, notarų paslaugos ar Registrų centro mokestis, laikomos neleidžiamais atskaitymais kaip neįprastinės MB vykdomai veiklai sąnaudos.
Komandiruotės ir jų apmokestinimas
Pagal PMĮ 21 straipsnį MB nario išvykimas iš nuolatinės darbo vietos atlikti darbo funkcijas ar kelti kvalifikaciją laikomas komandiruote. Siuntimas į komandiruotę įforminamas mažosios bendrijos nario (vadovo) sprendimu (įsakymu), kuriame turi būti nurodytas komandiruotės tikslas, vieta (vietos), komandiruotės trukmė ir numatomos apmokėti išlaidų rūšys.
Jeigu MB vadovas vyksta į komandiruotę kaip MB narys, komandiruotės sąnaudos nėra priskiriamos prie nario B klasės pajamų ir dėl to neapmokestinamos; jos priskiriamos prie leidžiamų atskaitymų. MB nario dienpinigiai pagal patvirtintas normas neapmokestinami GPM, o normą viršijanti dienpinigių suma būtų apmokestinama GPM kaip su darbo santykiais pajamos (02 kodas) arba kaip dividendai (26 kodas).
Taip pat skaitykite: Leidžiami atskaitymai IV
Jeigu MB vadovas nėra šios bendrijos narys ir teikia paslaugas pagal civilinę paslaugų teikimo sutartį, jo komandiruočių išlaidos MB komandiruočių išlaidoms priskiriamos tuo atveju, jeigu šios išlaidos yra MB vadovo teikiamų paslaugų kainos dalis, t. y. numatytos sutartyje.
Civilinės paslaugų sutartys: vadovo atlygis ir mokesčiai
MB narys negali sudaryti darbo sutarties su savo mažąja bendrija, tačiau gali gauti atlygį pagal civilinę paslaugų sutartį už vadovavimo paslaugas. MB nariui pagal sudarytą su MB sutartį už vadovavimo paslaugas išmokama suma, apskaičiuojant MB apmokestinamąjį pelną, priskiriama leidžiamiems atskaitymams, jei atlygį sudaro MBĮ nustatyti reikalavimai.
MB nariui (vadovui) su MB sudaryta civilinė sutartis reiškia, kad tokios pajamos priskiriamos B klasės pajamoms ir taikomas 15 % GPM tarifas (iki 12 VDU). Civilinė paslaugų sutartis nesukuria darbo santykių, todėl nuo šio atlygio VSD įmokos Sodrai paprastai neskaičiuojamos, o PSD yra mokamas tik tuo atveju, jei narys nėra draustas kitais pagrindais.
VSD ir PSD įmokos: kada leidžiami atskaitymai?
MB nario VSD ir PSD įmokos yra dažnas painiavos šaltinis. MB leidžiamiems atskaitymams taip pat priskiriama MB nariui išmokėta suma, nuo kurios pagal VSD įstatymo nuostatas skaičiuojamos ir mokamos MB nario VSD įmokos. Tai reiškia, kad tam tikra apimtimi šios įmokos gali mažinti apmokestinamąjį pelną.
Jeigu MB už narį sumoka didesnes nei leidžiama įmokas, gali atsirasti pajamų natūra rizika. Tokiu atveju papildomai atsiranda ir gyventojų pajamų mokesčio prievolė, kurią turi deklaruoti pats MB narys.
Taip pat skaitykite: VSD įmokos kodas 313
Praktinis pavyzdys: MB vienintelis narys 2024 m. išsiima 924 Eur/mėn. lėšų asmeniniams poreikiams (pajamų rūšies kodas 02). VSD įmokos sumokamos nuo pusės šios sumos (nuo 462 Eur). Kadangi MB nario VSD įmokos skaičiuojamos nuo 50 proc. asmeniniams poreikiams išsiimtos lėšų sumos, kuri deklaruojama VMI kaip su darbo santykiais susijusios pajamos (02), tai 462 Eur suma yra priskiriama leidžiamiems atskaitymams bei nuo šios sumos apskaičiuotos ir mokamos VSD įmokos priskiriamos ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams.
Tačiau praktikoje kyla daug klausimų dėl konkrečių sumų priskyrimo leidžiamiems ar neleidžiamiems atskaitymams. Pvz., kas mėn. 64,60 EUR VSD - ar jis leidžiamas? Dalis buhalterių ir konsultantų mano, kad papildomi 2 % pensijų kaupimui yra neleidžiami, kiti - kad leidžiami, todėl dažnai rekomenduojama gauti raštišką SODROS ar VMI išaiškinimą.
PSD, minimalios algos ir VSD mokėjimo taisyklės
MB privalo mokėti PSD, skaičiuojant 6,98 % nuo MMA (jei narys nėra draustas kitais pagrindais). Jei MB narys yra draustas pagal darbo sutartį kitur, PSD mokėti MB nepriklauso. PSD mokamos kas mėnesį, o VSD nuo lėšų asmeniniams poreikiams mokamos kartu su GPM deklaravimu.
Kai MB narys, turėdamas MB ir niekur kitur nedirbantis, kiekvieną mėnesį privalo mokėti „Sodrai“? PSD reikė mokėti kas mėn. 6,98 % nuo MMA. VSD procentas priklauso ar yra pensijos kaupimo dalyvis.
MB nario išsiimtos lėšos asmeniniams poreikiams, dividendai ir GPM
MB narys gali išsiimti lėšas asmeniniams poreikiams. Tokios išmokos apmokestinamos progresiniais GPM tarifais: 20 %, kai suma neviršija nustatytos ribos; 25 % ir daugiau, kai suma ją viršija. Konkrečias ribas kasmet nustato teisės aktai. MB narys gali pasirinkti, kokią sumą laikyti su darbo santykiais susijusiomis pajamomis, bet ji neturi viršyti nustatytų „lubų” (43 VDU sumos per atitinkamus kalendorinius metus).
Taip pat skaitykite: Išsamus Sodros įmokų kodas
Dividendai nuo pirmo euro apmokestinami taikant 15 % GPM. Dividendai dažnai tampa patrauklesne alternatyva nei lėšos asmeniniams poreikiams, ypač kai metinė suma viršija ribas ir progresinis GPM pasiekia 32 %.
Praktinis pavyzdys: situacija, kai MB narys kiekvieną mėnesį iš MB išsiima 840 Eur. Iš viso per metus narys iš savo MB išsiėmė 10 080 Eur sumą. Dividendai nuo tokios sumos apmokestinami 15 % GPM. Kitas pavyzdys: narys išsiima po 1 000 Eur kas mėn., per metus 12 000 Eur - narys turi pasirinkti, kuri dalis bus laikoma su darbo santykiais susijusiomis pajamomis, kad neviršytų lubų.
Kokios išmokos priskiriamos B klasės pajamoms?
Absoliučiai visos išmokos MB nariui, nesvarbu kokias pareigas jis užima, kokia šių pajamų rūšis, dažnai priskiriamos prie B klasės pajamų, todėl visus mokesčius turi susimokėti pats MB narys, pasiskaičiavęs mokesčius metinėje deklaracijoje. Išimtis yra dėl PSD įmokų, kurias už MB narį privalo mokėti MB, jei narys nėra socialiai draustas; šių sumokėtų PSD įmokų MB narys nedeklaruos savo metinėje pajamų deklaracijoje.
Leidžiamų atskaitymų ribojimai ir praktinės rizikos
Steigimo išlaidos ne visada mažina mokesčius - tai tampa pagrindiniu kriterijumi vertinant, ar sąnaudos gali būti pripažintos leidžiamais atskaitymais. Praktikoje dažniausiai problemų kyla dėl: kuro išlaidų, mišraus naudojimo turto, reprezentacinių išlaidų, komandiruočių, konsultacinių paslaugų, reklamos ir pan. Netgi teisėtos išlaidos gali būti pripažintos neleidžiamais, jei trūksta tinkamų dokumentų ir aiškaus verslo ryšio pagrindimo.
Jei MB už narį sumoka įmokas ar kompensacijas, kurios nėra numatytos teisės aktuose kaip leidžiamos ar viršija nustatytas ribas, VMI gali perskaičiuoti mokesčius ir taikyti papildomas prievoles. Dėl to ekspertai rekomenduoja rinkti dokumentus, aiškiai formuluoti sutartis ir, esant abejotinumams, gauti raštiškus VMI arba SODROS išaiškinimus.
MB narių ir IĮ savininkų papildomi VSD įnašai į pensijų fondus
Dėl MB narių papildomų VSD įmokų į pensijų fondus (pvz., 2 % ar 3 %) VMI komentavo: jei šį mokestį sumokėti yra prievolė įmonei, tada leidžiami atskaitymai, o jei tai yra fizinio asmens iniciatyva (kai įmonei nėra prievolės), tuomet neleidžiami. Dėl aiškumo rekomenduojama gauti SODROS raštišką atsakymą.
Praktiniai pavyzdžiai mokesčių planavimui
| Scenarijus | Mokesčiai | Pastabos |
|---|---|---|
| MB pajamos 30 000 €, narys-vadovas pasiima 20 000 € pagal civilinę sutartį | GPM: 20 000 × 15 % = 3 000 €; pelno mokestis likusiam pelnui 7 % | PSD: 6,98 % nuo MMA (jei taikoma). Bendra mokesčių našta ~12,3 % nuo pajamų (be PSD) |
| Narys pasiima 40 000 € kaip lėšas asmeniniams poreikiams | Progresinis GPM (20 % / 32 %), + VSD ir PSD | Efektyvi GPM norma viršija 18 %, reali mokestinė našta ~25-30 % |
| MB pajamos 42 000 € (PVM registracija neprivaloma) | Privaloma registracija nuo 45 000 € | Viršijus 45 000 €, privaloma PVM registracija |
Atidėtojo pelno mokesčio skaičiavimo praktika - Gerosios Praktikos laidos anonsas
Deklaravimo tvarka ir terminai
GPM metinė deklaracija pateikiama iki gegužės 1 d. už praėjusius metus. Pelno mokesčio deklaracija, kai mokestinis laikotarpis sutampa su kalendoriniais metais, pateikiama iki birželio 15 d. MB visus reikalingus pranešimus Sodrai turi pateikti laiku: Mažosios bendrijos pasibaigus kalendoriniam mėnesiui iki kito mėnesio 15 dienos turi pateikti Sodrai SAV pranešimą apie savarankiškai dirbančius asmenis, kai MB narys per mėnesį išsiima asmeniniams poreikiams lėšų sumą, susijusią su darbo santykiais (FR0471, 02 kodas).
Visos deklaracijos teikiamos per VMI EDS sistemą, o „Sodros“ įmokos deklaruojamos per „Sodros“ portalą. Praleisti terminai lemia delspinigius, todėl profesionali buhalterinė apskaita padeda išvengti klaidų.
MB vs UAB: ką verta žinoti renkantis formą
Esminis skirtumas: MB narys-vadovas, gaunantis atlygį pagal civilinę paslaugų sutartį, nemoka VSD ir PSD nuo šio atlygio (išskyrus tam tikrus atvejus), o UAB vadovas ar darbuotojas visada apmokestinamas standartinėmis „Sodros“ įmokomis. MB nereikia įstatinio kapitalo, ji tinka mažesnio masto veiklai su 1-10 narių.
MB mokesčių sistema kasmet keičiasi, todėl teisingas tarifų taikymas ir laiku atliktas registravimas padeda išvengti netikėtų priemokų ar baudų. Jei MB dalyviams kyla neaiškumų dėl konkrečių sumų priskyrimo leidžiamiems atskaitymams ar apie 02 kodo išmokas - verta kreiptis į VMI arba SODRĄ dėl raštiškų išaiškinimų.
Internete yra daugybė šaltinių, kurie gali suklaidinti, nes yra seni ir jau pasirodė visai kiti mokesčių išaiškinimai. Dėl to, kad tai nauja teisinė verslo forma, reikia kantrybės ir nuolatinės informacijos atnaujinimo, o esant abejotinumams rekomenduojama kreiptis į mokesčių specialistą ar gauti raštiškus institucijų paaiškinimus.