Palūkanos versle dažnai vertinamos per vieną prizmę - kokį tarifą taikyti. Nuo 2026 metų įsigalioję gyventojų pajamų mokesčio (GPM) pokyčiai reiškia, kad identiška palūkanų suma skirtingiems gavėjams gali virsti skirtinga grąža po mokesčių - ypač kai pajamos sumuojamos ir taikomas progresyvumas. Todėl palūkanų sąlygos tampa ne tik mokesčių apskaitos, bet ir derybų objektu, įskaitant realų „į rankas“ lūkestį.
Palūkanų esmė ir apmokestinimo principai
Kasdienėje verslo praktikoje palūkanos atsiranda ne tik santykiuose su bankais. Palūkanos - tai atlygis už pinigų (kapitalo) naudojimąsi per tam tikrą laiką: paskolų palūkanos, palūkanos už atidėtą mokėjimą ar kai kurios finansavimo sutartys (pvz., obligacijos).
Jeigu palūkanas gauna gyventojas, jos paprastai laikomos palūkanų pajamomis ir yra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu (GPM) pagal Gyventojų pajamų mokesčio įstatymą (GPMĮ). Taip pat, jei įmonė moka palūkanas gyventojui (pvz., akcininkui ar vadovui), tai tampa įmonės išmoka gyventojui, ir tuomet atsiranda papildomos pareigos: teisingai priskirti pajamų klasei, išskaičiuoti (jei taikoma) mokestį, laiku deklaruoti, tinkamai pagrįsti skaičiavimą dokumentais.
Įmonių susijusios pareigos paprastai atsiranda palūkanų išmokėjimo momentu: turi būti aiškus mokėjimo pagrindas (sutartis, grafikas), tinkamai parengti mokėjimo dokumentai ir atitinkamai užpildytos deklaracijos.
GPM pokyčiai 2026 metais: progresyvumas ir bendras pajamų vertinimas
Nuo 2026 metų esminis GPM reformos principas - gyventojo pajamas vertinti bendrai, „iš viršaus“, taikant pajamų sumavimo ir progresinių tarifų (20%, 25%, 32%) logiką. Tai reiškia, kad palūkanų apmokestinimas tapo labiau priklausomas nuo bendro metinių pajamų konteksto: tos pačios palūkanos gali būti apmokestintos skirtingai, jei jos padidina bendras pajamas tiek, kad dalis patenka į aukštesnį tarifą.
Taip pat skaitykite: Kaip pildyti 9-SD formą?
Dėl šios priežasties palūkanos gyventojui gali faktiškai „pabrangti“ po mokesčių, nors sutartinis tarifas nesikeičia. Tokia progresinė sistema verčia vis labiau vertinti realų „į rankas“ rezultato efektą, o ne tiesiog sutarties procentinę normą.
Praktiniai aspektai: dokumentacija, derybos ir vertinimai
Praktikoje dažnai pasitaiko šių problemų, susijusių su palūkanų apmokestinimu:
- Netikslūs mokėjimo dokumentai;
- Neapibrėžta sutartinė logika;
- Deklaravimo spragos;
- A/B klasės pajamų painiojimas;
- Sandoriai tarp susijusių asmenų, kai vertinama ne tik teisinė forma, bet ir tikroji ekonominė prasmė.
Visi šie aspektai lemia, kad palūkanos turi būti dokumentuotos nuosekliai: vienas tvarkingas dokumentų paketas (sutartis, mokėjimų grafikas, skaičiavimo suvestinė, mokėjimų įrodymai) dažnai kainuoja mažiau nei vėlesni taisymai ir aiškinimasis su Valstybine mokesčių inspekcija (VMI).
Jeigu palūkanos mokamos susijusių asmenų (pvz., akcininkui, vadovui ar artimam šeimos nariui), būtina įvertinti, ar sandoris atitinka rinkos sąlygas. Palūkanos, kurios ryškiai skiriasi nuo rinkos sąlygų ar faktiškai naudojamos vertės perkėlimui, gali sukelti riziką, jei dokumentai neatspindi tikro finansavimo santykio. Pavyzdžiui, kai paskola formaliai suteikta, bet nesilaikoma sutarto gražinimo grafiko ir skolos suma realiai nemažėja.
Kartu svarbu tiksliai atskirti palūkanas nuo dividendų, nes tai lemia skirtingą apmokestinimą ir deklaravimą. Jei kyla abejonių, rekomenduojama konsultuotis su finansų teisės specialistais.
Taip pat skaitykite: Vadovas apie Sodros automatizavimą
Kaip Lietuvoje apmokestinamos gautos palūkanos?
Palūkanos, kurios nėra priskiriamos neapmokestinamosioms pajamoms, apmokestinamos taikant 15 % pajamų mokesčio tarifą. Tačiau priklausomai nuo gautų metinių pajamų dydžio, gali būti taikomas progresinis tarifas - 20 % ar aukštesnis.
Lietuvos įmonės, užsienio įmonės per nuolatinę buveinę, nenuolatiniai Lietuvos gyventojai per nuolatinę bazę arba nuolatiniai Lietuvos gyventojai, išmokėdami palūkanas, privalo nuo išmokamos palūkanų sumos apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti 15 % pajamų mokestį.
Pavyzdžiui, gavus palūkanas per Lietuvos sutelktinio finansavimo platformą, mokestį išskaičiuoti ir sumokėti privalo pati platforma, kuri šiuose santykiuose veikia kaip tarpininkas.
Svarbu, kad palūkanas gavėjai laiku informuotų išmokėjus, ypač jei yra nenuolatiniai Lietuvos gyventojai, nes tai turi įtakos pajamų mokesčio mokėjimui.
Neapmokestinamos palūkanos ir lengvatos
Lietuvoje yra nustatytos palūkanų rūšys, kurios neapmokestinamos pajamų mokesčiu nepriklausomai nuo sumos:
Taip pat skaitykite: Draudžiamųjų laikotarpių pažymos gavimas
- Palūkanos, gautos už ne nuosavybės vertybinius popierius (pvz., obligacijas), įsigytus iki 2013 m. gruodžio 31 dienos, ir pradėtos išpirkti ne anksčiau kaip po 366 dienų nuo jų išleidimo;
- Palūkanos už indėlius Lietuvos komerciniuose bankuose ir kitose kredito įstaigose, kurių sutartys sudarytos iki 2013 m. gruodžio 31 d.;
- Palūkanos už vartojimo kreditus, suteiktus per tarpusavio skolinimo platformas bei lėšas, suteiktas per sutelktinio finansavimo platformas Lietuvos Respublikos įstatymuose nustatyta tvarka.
Taip pat taikoma 500 Eur suma per metus kaip lengvata palūkanų apmokestinimui. Tai reiškia, kad jei per kalendorinius metus sujungtos palūkanos iš visų šaltinių neviršija 500 Eur (įskaitant palūkanas už indėlius nuo 2014 m. sausio 1 d., ne nuosavybės vertybinius popierius ir pan.), mokestis nuo šios sumos nemokamas. Tačiau išmokėjusieji palūkanas privalo mokestį išskaičiuoti nuo pirmo euro, o lengvata taikoma sumuojant pajamų deklaracijoje.
Palūkanų mokestis susijusiose su A ir B pajamų klasėmis
Palūkanos už suteiktas paskolas skirstomos į A ir B klasės pajamas, pagal GPMĮ:
- A klasės pajamos - palūkanos, gaunamos iš kitų nuolatinių Lietuvos gyventojų, kurių mokestį privalo išskaičiuoti ir sumokėti palūkanas išmokėjęs asmuo, deklaruojant per GPM313 ir GPM312 formas;
- B klasės pajamos - kitos palūkanos (iš Lietuvos įmonių ar užsienio), kurias privalo deklaruoti ir apskaičiuoti mokestį pats pajamas gavęs gyventojas, pateikdamas deklaraciją GPM311 su priedu GPM311E.
Nenuolatinio Lietuvos gyventojo gautos palūkanos laikomos A klasės pajamomis, todėl mokestį ir deklaracijas turi atlikti ir pateikti jas išmokėjęs asmuo.
Palūkanų apmokestinimas tarptautiniuose aspektuose
Jei palūkanos mokamos iš užsienio valstybių, su kuriomis Lietuva yra sudariusi dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis (DAIS), gali būti taikomi mažesni mokesčio tarifai, numatyti sutartyse. Toks tarifas gali būti pritaikytas, pateikus atitinkamą prašymą (FR0021 forma).
Tačiau tai nereiškia, kad palūkanos nėra apmokestinamos - tiesiog mokesčio tarifas gali būti mažesnis.
Palūkanų dokumentavimas, PVM ir apskaita
Palūkanų pajamų uždirbimas ir faktinis jų gavimas yra dvi atskiros operacijos, todėl palūkanų dokumentai turi būti tvarkomi atidžiai. Pavyzdžiui, palūkanos, kurias LT įmonė moka kitai LT įmonei, yra įforminamos PVM sąskaita faktūra. Tai ypač svarbu, jei paskola naudojama PVM apmokestinamoje veikloje, nes tokiu atveju PVM už palūkanas gali būti atskaitomas.
Sandoriai tarp asocijuotų asmenų privalo būti rinkos kainomis. Apskaitoje nėra senaties ribojimo - klaidos turi būti taisomos, sąnaudos koreguojamos, kad atspindėtų faktines pajamas ir išlaidas.
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos ir lengvatų taikymas
Palūkanos deklaruojamos pagal GPM311 formą su priedu GPM311E, jei jos priskiriamos B klasės pajamoms, arba per A klasės pajamas - GPM313 ir GPM312 formų pagalba.
Taikant 500 Eur lengvatą, registruojamos palūkanos sumuojamos su kitomis analogiškomis pajamomis. Jei bendros palūkanos viršija šią sumą, viršijanti dalis apmokestinama taikant 15 % tarifą, o jei metinės ne darbo santykių pajamos viršija 120 vidutinių darbo užmokesčių (VDU), taikomas 20 % tarifas.
Šios lengvatos netaikomos pajamoms gautoms iš tų užsienio vienetų ar subjektų, kurie yra „tikslinėse teritorijose“ pagal Lietuvos Finansų ministro patvirtintą sąrašą.
Praktiniai patarimai verslui ir gyventojams
- Konsultuokite palūkanų sąlygų sudarymą su finansų specialistais;
- Atidžiai rengkite ir tvarkykite sutartis, mokėjimo grafikus bei skaičiavimų suvestines;
- Žinokite skirtumus tarp A ir B pajamų klasių ir susijusias deklaravimo pareigas;
- Būkite informuoti apie palūkanų neapmokestinamus atvejus ir taikomą 500 Eur lengvatą;
- Tekite atidūs vykdydami mokestines pareigas - tai sumažina riziką VMI patikrinimų metu.