Dažnam vadovui ir buhalteriui žodžių junginys „pajamos natūra“ sukelia galvos skausmą. Tai reiškia, kad padidės mokesčių našta, kai prie sutarto darbuotojo darbo užmokesčio teks pridėti pinigais įvertintas pajamas natūra (turtu ar paslaugomis gautą naudą). Tuomet nuo bendros sumos reikės apskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį (GPM) bei valstybinio socialinio ir privalomojo sveikatos draudimo įmokas. Tokių mokesčių suma svyruoja nuo 41 iki beveik 45 procentų.
Kas yra automobilio panauda ir kuo ji skiriasi nuo nuomos?
Panaudos sutartis - tai susitarimas, pagal kurį darbuotojas neatlygintinai suteikia darbdaviui teisę naudotis savo asmeniniu automobiliu įmonės veikloje. Tai skiriasi nuo nuomos, kurioje numatytas atlygis už naudojimąsi turtu. Panaudos atveju, darbdavys paprastai dengia automobilio eksploatacines išlaidas (degalai, remontas, draudimas), tačiau neatlygina už patį naudojimąsi automobiliu. Įmonė turėtų nuspręsti, kokią sutartį sudaro - nuomos ar panaudos. Kai panaudos sutartyje nustatyti mokėjimai, ją reikėtų laikyti nuomos sutartimi.
Panaudos sutartis turi būti sudaryta raštu, aiškiai apibrėžiant automobilio naudojimo sąlygas, šalių teises ir pareigas. Taip pat būtina nurodyti automobilio identifikacinius duomenis (markę, modelį, valstybinį numerį, VIN kodą) bei panaudos laikotarpį. Panaudos sutartį su įmone gali sudaryti turto savininkas ar jo įgaliotas asmuo. Civilinis kodeksas sako, kad įmonė neturi teisės leisti savo akcininkui nemokamai naudotis automobiliu.
Kada susidaro pajamos natūra ir kaip jos apmokestinamos?
Pajamos natūra susidaro tada, kai darbuotojas gauna naudą, kurią būtų turėjęs įsigyti pats, tačiau už jį sumoka darbdavys. Kalbant apie automobilio panaudą, pajamos natūra gali susidaryti šiais atvejais: automobilio remontas ir draudimas apmokami darbdavio, kuro kompensacija viršijanti normas, bei automobilio naudojimas asmeniniais tikslais.
„Kai įmonės turtas, pavyzdžiui, automobilis, suteikiamas darbuotojui naudotis asmeniniais tikslais, neperduodant nuosavybėn, darbuotojo gauta nauda laikoma jo pajamomis, gautomis natūra (nepinigine išraiška). Darbuotojo iš įmonės gaunamos pajamos natūra turi būti apmokestinamos kaip gyventojo su darbo santykiais susijusios išmokos, t. y., nuo pajamų natūra įmonė privalo sumokėti tuos pačius mokesčius, kaip ir nuo darbo užmokesčio“, - komentavo VMI Kontrolės departamento vyresnioji patarėja Diana Šalomskienė.
Taip pat skaitykite: Teisinis servitutas ir kompensacija
Du pajamų natūra vertinimo būdai
- Pagal automobilio tikrosios rinkos nuomos kainą laikotarpiu, kuriuo darbuotojas galėjo naudotis automobiliu asmeniniais tikslais. Taikant šį būdą, turi būti įvertinta turto naudojimo asmeniniams tikslams apimtis (pvz., procentas nuo nuomos kainos pagal faktinį naudojimą).
- Supaprastintas būdas - procentas nuo automobilio tikrosios rinkos kainos: kai darbuotojo gauta nauda apima automobilio naudojimą be degalų - 0,70 proc.; kai darbuotojo gauta nauda apima automobilio naudojimą su degalais - 0,75 proc. Praktikoje įmonės dažniausiai pasirenka 0,75 proc., kai pajamų natūra davėjas apmoka ir asmeniniais tikslais sunaudotus degalus.
R. Virvilienė sako, kad praktikoje įmonės dažniausiai pasirenka darbuotojo gautą naudą skaičiuoti 0,75 proc., kai pajamų natūra davėjas apmoka ir asmeniniais tikslais sunaudotus degalus.
Pavyzdžiai
„Pavyzdžiui, įmonė suteikia darbuotojui asmeniniais tikslais naudoti automobilį, kurio tikroji rinkos kaina sausio 1 d. yra 50 tūkst. eurų. Įmonė taip pat priima sprendimą apmokėti ir asmeniniais tikslais sunaudotus degalus, todėl darbuotojo gautą naudą vertins 0,75 proc. nuo automobilio vertės. Tokiu atveju darbuotojas per mėnesį gauna 375 eurų pajamų natūra, nuo kurių turi būti apskaičiuota ir sumokėta: 75 eurų GPM, 79,76 eurų „Sodros“ ir 5,25 eurų PVM mokesčių“, - tikino ji. Tokiu atveju tai reiškia, kad įmonei per mėnesį tai kainuotų 160 Eur.
Kitas pavyzdys: darbuotojas naudoja savo automobilį įmonės veikloje. Per mėnesį nuvažiuoja 2000 km, iš kurių 500 km - asmeniniais tikslais. Darbdavys apmoka visas kuro išlaidas - 200 Eur. Asmeniniams tikslams tenkanti kuro suma: (500 km / 2000 km) * 200 Eur = 50 Eur. Šiuo atveju, 50 Eur laikomi darbuotojo pajamomis natūra, nuo kurių reikia sumokėti mokesčius.
Mokesčiai nuo pajamų natūra
Nuo pajamų natūra mokami tie patys mokesčiai, kaip ir nuo darbo užmokesčio: gyventojų pajamų mokestis (GPM) ir socialinio draudimo įmokos (VSD). Darbdavys privalo deklaruoti pajamas natūra ir sumokėti mokesčius už darbuotoją. Šios pajamos įtraukiamos į darbuotojo mėnesinį darbo užmokesčio žiniaraštį.
Mokestinis pavyzdys pateiktas taip: tarkime, darbuotojo pajamos natūra per mėnesį sudaro 50 Eur. GPM: 50 Eur * 20% = 10 Eur; VSD (darbuotojo dalis): 50 Eur * 6,98% = 3,49 Eur; VSD (darbdavio dalis): 50 Eur * 1,47% = 0,74 Eur. Taigi, nuo 50 Eur pajamų natūra, darbuotojas gaus 36,51 Eur į rankas (50 - 10 - 3,49), o darbdavys papildomai sumokės 0,74 Eur VSD.
Taip pat skaitykite: Kaip skaičiuojama kompensacija už nepanaudotas atostogas?
Tai, kas sumokės mokesčius (darbuotojas ar darbdavys), gali būti sutarta, tačiau formalioji pareiga deklaruoti ir sumokėti tenka darbdaviui.
Degalai ir kitos išlaidos
Įmonės apmokėti degalai, sunaudoti asmeniniais tikslais, turi būti vertinami atskirai. Pajamos, gautos natūra, įvertinamos pagal pajamų natūra davėjo degalams įsigyti turėtas išlaidas. Degalai, sunaudoti privatiems darbuotojo poreikiams, apmokestinami kaip pajamos natūra. Patys degalai pajamomis natūra netampa, nebent darbuotojas parsineša juos namo.
Jeigu įmonė neperka degalų, tai jų apskaitos tvarkyti nereikia. Kai įmonė darbuotojo gautą naudą už naudojimąsi įmonės automobiliu įvertina kaip 0,75 proc., degalų PVM ir sąnaudos apskaitomos atskirai.
Kaip teisingai įforminti panaudos arba nuomos sutartį
- Sudaryti rašytinę sutartį: sutartyje turi būti aiškiai apibrėžtos visos sąlygos, įskaitant automobilio naudojimo tikslą, laikotarpį, šalių teises ir pareigas, eksploatacinių išlaidų apmokėjimo tvarką ir kitus svarbius aspektus.
- Nurodyti automobilio duomenis: markė, modelis, valstybinis numeris, VIN kodas.
- Aptarti eksploatacinių išlaidų apmokėjimą: aiškiai apibrėžta, kokias išlaidas apmoka darbdavys (degalai, remontas, draudimas), o kokias - darbuotojas.
- Nustatyti naudojimo apribojimus: pavyzdžiui, draudimą naudoti automobilį asmeniniais tikslais arba apribojimus dėl nuvažiuojamų kilometrų skaičiaus.
- Pasirašyti sutartį: sutartį turi pasirašyti tiek darbdavys, tiek darbuotojas.
Praktinės įforminimo galimybės ir nustatytos trys kryptys
Galimi scenarijai, kaip darbdavys gali įvykdyti pareigą užtikrinti saugias darbo sąlygas nuotoliniu būdu dirbantiems darbuotojams:
- Apskaičiuoti mėnesinę tokio turto naudojimo sumą ir nustatyti, kokia apimtimi šis turtas naudojamas įmonės veikloje.
- Perduoti darbo priemones darbuotojui, tačiau jas apskaityti kaip įmonės turtą (kontroliuoti, nurodyti grąžinimo sąlygas, įtraukti į ilgalaikio turto registrus).
- Perduoti turtą be jokios kontrolės - tokiu atveju perduoto turto įsigijimo vertė turi būti pripažinta darbuotojo pajamomis natūra ir apmokestinta.
Darbo kodeksas įpareigoja darbdavius kompensuoti darbuotojui asmeninio turto naudojimą. Atrodytų, ši situacija yra paprastesnė organizaciniu požiūriu - darbdaviui nereikia nieko įsigyti, tik mokėti kompensaciją darbuotojui. Vadinasi, „paprastuoju būdu“ mokėti tokios kompensacijos nepavyks, kaip mano kai kurie darbdaviai, teigdami, jog moka nedidelę, pavyzdžiui, 100 Eur kompensaciją nuotoliniu būdu dirbančiam darbuotojui „už viską“ - vandenį, elektros energiją, asmeninį kompiuterį, kėdę, stalą, stalinę lempą.
Taip pat skaitykite: Vežimėlio priedų kompensavimo tvarka
VMI stebėsena, kontrolė ir prevencinės priemonės
VMI atstovai sako, kad įmonės vardu įsigytas turtas privalo būti naudojamas jos veikloje pagal paskirtį (pajamoms uždirbti ir ekonominei naudai gauti). Specialistai atkreipia dėmesį, kad, nors naudoti įmonės automobiliu asmeniniais tikslais nėra draudžiama, tokiu atveju reikia nepamiršti mokestinių taisyklių, t. y. toks turto naudojimas turi būti teisingai apskaitytas ir sumokėti atitinkami mokesčiai.
Jeigu kyla įtarimų, kad turtas gali būti naudojamas asmeninėms reikmėms, VMI atlieka stebėsenos veiksmus. O išimtiniais atvejais, kai įmonė nesureaguoja į pateiktas rekomendacijas, griebiasi ir kontrolės veiksmų. Dėl įsigaliojusios naujos tvarkos, kuriais automobilio naudojimas darbuotojų kelionėms į namus ir į darbą vertinamas kaip darbuotojo pajamos natūra, VMI taiko papildomas prevencines priemones.
„Pavyzdžiui, siekiant tinkamo mokestinių pareigų vykdymo, apie mokestines pareigas naudojant automobilį ir privatiems poreikiams nuolat laiškais informuojame naujai prabangius automobilius įsigyjančias įmones. Vertinama, ar pranešimus gavusios įmonės deklaruoja pajamas natūra, nedeklaravusius analizuoja, o rizikingiausiems inicijuojami kontrolės veiksmai“, - sakė R. Virvilienė.
VMI vertina ir įvairius gaunamus faktus: mokesčių mokėtojų deklaruojamus bei iš trečiųjų šaltinių gaunamus duomenis, viešai pasirodžiusią informaciją žiniasklaidoje, pateiktus duomenis apie galimą mokesčių vengimą ir pan. Itin vertingi yra pačių gyventojų pranešimai apie užfiksuotus galimus mokestinius pažeidimus.
Priemonių pavyzdžiai, kuriuos VMI vertina kaip įrodymus
- Kelionės lapai, pildomi tvarkingai, nurodantys realius maršrutus ir tikslus.
- Automobilių naudojimo tvarka, kuro limitai, darbuotojo funkcijoms būtinas automobilis.
- Kuro pirkimo laikas atitinka darbo laiką, automobilis parkuojamas įmonės aikštelėje ne darbo metu.
- Automobilio naudojimo dokumentai, pirkimų ir sąskaitų faktūrų atitikimas realiam naudojimui.
VMI taip pat nurodo požymius, rodančius galimą asmeninį naudojimą: darbuotojas neturi asmeninio automobilio, nėra objektivių įrodymų, kad degalai skirti tik verslo tikslais (nedokumentuojamos kelionės, nevedama degalų apskaita), degalai pilami ne darbo metu, automobilis fiksuojamas prekybos ir pramogų vietose savaitgaliais ir pan.
Dažniausios klaidos ir kaip jų išvengti
- Netinkamai sudaryta panaudos sutartis: sprendimas - naudoti patikimą sutarties šabloną ir pasitarti su teisininku.
- Nesekamas įmonės ir asmeninis naudojimas: sprendimas - naudoti kelionės lapus arba GPS sekimo įrangą.
- Nekompetentingos kuro sąnaudos: sprendimas - vadovautis nustatytomis kuro sąnaudų normomis ir reikalauti kuro čekių.
- Neapmokestinamos pajamos natūra: sprendimas - konsultuotis su buhalteriu ir atidžiai sekti mokesčių įstatymus.
Alternatyvos ir pasirinkimai
Be panaudos sutarties, įmonės gali naudoti ir kitus būdus užtikrinti transporto priemones darbuotojams:
- Automobilio nuoma: įmonė gali išsinuomoti automobilį iš nuomos bendrovės, tačiau tai gali būti brangiau nei panauda. Automobilio nuomos paslaugos yra apmokestinamos 21 proc. PVM.
- Automobilio lizingas: įmonė įsigyja automobilį lizingu ir išskaido mokėjimus per ilgą laikotarpį, prisiimdama priežiūros atsakomybę.
- Darbo užmokesčio kompensacija: įmonė gali kompensuoti darbuotojui už automobilio naudojimą, tačiau tai įtraukiama į darbo užmokestį ir apmokestinama.
Jeigu darbuotojas pilnai apmoka už jam darbdavio suteiktą paslaugą, t. y. už automobilio nuomą, ir jo darbdaviui sumokėta suma atitinka tokio automobilio nuomos rinkos kainą, nelaikoma, kad jis gavo pajamų natūra ir GPM nuostatos netaikomos.
Statistika ir VMI rezultatai
VMI sako, kad juridiniais asmenys kur kas aktyviau, savanoriškai deklaruoja pajamas natūra. Per keturis metus, lyginant 2024 m. su 2020 m., pajamas natūra deklaruojančių įmonių skaičius išaugo tris kartus. Nuo 2022 m. gyventojų pajamas natūra dėl kitam asmeniui priklausančio automobilio naudojimo įmonės deklaruoja atskirai nuo kitų pajamų natūra.
| Metai | Deklaruota pajamų suma (mln. Eur) | Mokėtinas GPM (mln. Eur) |
|---|---|---|
| 2022 | 33,8 | 5,6 |
| 2023 | 48,8 | 8,3 |
| 2024 | 67,6 | 11,5 |
VMI atliekant švelniąsias stebėsenos priemones ir išimtinais atvejais kontrolės veiksmus per 2022-2024 m. bendrai dėl privačių poreikių tenkinimo įmonės lėšomis bei pajamų natūra gavimo atvejų į biudžetą papildomai mokėtinų mokesčių ir su jais susijusios sumos sudarė beveik 23 mln. eurų. 2025 m. I pusm. bendrai dėl privačių poreikių tenkinimo įmonės lėšomis bei pajamų natūra gavimo atvejų į biudžetą papildomai mokėtinų mokesčių ir su jais susijusios sumos sudarė beveik 4,5 mln. eurų.
Rekomendacijos darbdaviams
- Atsakingai tvarkykite dokumentus: visos panaudos sutartys, kuro čekiai, remonto sąskaitos ir kiti dokumentai turi būti saugomi.
- Atskirkite įmonės ir asmenines išlaidas: aiškus atskyrimas palengvina mokesčių apskaičiavimą.
- Naudokite kelionės lapus: fiksuokite nuvažiuotus kilometrus ir kelionės tikslą.
- Pasitarkite su buhalteriu: jei kyla abejonių dėl apmokestinimo, kreipkitės į specialistą.
- Stebėkite įstatymų pakeitimus: mokesčių teisė keičiasi, todėl svarbu nuolat atnaujinti žinias.
- Jeigu automobilis būtinas įmonės veiklai, laikykite jį įmonės turto apskaitoje ir turėkite kelionės lapus arba kitus įrodymus, kad automobilis naudojamas tik verslo tikslais.
Laikantis šių taisyklių ir dokumentavimo praktikų įmonė sumažins riziką, kad VMI kontroliuodama automobilių naudojimą pripažintų darbuotojui gautas pajamas natūra ir priskaičiuotų papildomus mokesčius bei delspinigius.
tags: #kompensacija #uz #nuosavo #automobilio #naudojima