Valstybė atlieka daug ir įvairių funkcijų krašto apsaugos, vystymo, administracinėje ir kitose srityse. Valstybės funkcijoms vykdyti yra reikalingi finansiniai ištekliai. Valstybės pajamas ir išlaidas sąmata nustatoma valstybės biudžete. Analizuojant PVM įtaką šalies ūkio sistemai pažymėtina, kad mokestinės pajamos sudaro didžiąją dalį visų valstybės pajamų. 2007 m. PVM sudarė 78 procentus visų biudžeto pajamų.
PVM samprata ir PVM objekto apibrėžimas
Pridėtinės vertės mokestis (PVM) Lietuvoje reglamentuoja 2002 m. PVM įstatymas nr. IX-751, kuris 2004 m. PVM įstatymo pakeitimo ir papildymo įstatymu Nr. X-1960 įsigaliojusiu 2004 m. gegužės 1 dieną, buvo suderintas su 1977 m. Šeštąja direktyva dėl bendros PVM sistemos, 2006 m. Direktyva dėl Bendros PVM sistemos, yra išdėstyta nauja redakcija. PVM objektas yra visa tai, už ką (arba nuo ko) reikia mokėti mokestį: įvairūs rūšys pajamos (pelnas), prekės ir paslaugos, įvairūs rūšys turtas. Pagal Lietuvos Respublikos PVM įstatymo 3 str. nuostatas PVM objektas yra prekių tiekimas ir paslaugų teikimas, tenkinantis tam tikras sąlygas.
PVM įstatymo 3 str. 1 dalyje nustatyta, kad PVM objektas yra prekių tiekimas ar paslaugų teikimas tenkinantis tam tikras sąlygas. Prekių tiekimo samprata yra įtvirtinta PVM įstatymo 4, 5, 51 ir 6 straipsniuose, o paslaugų teikimo - 7 ir 8 straipsniuose. Sprendžiant klausimą ar konkreti ūkinė operacija yra PVM objektas (PVM įstatymo 3 str. 1 dalies prasme), pirmiausiai reikia nustatyti ar yra įvykęs prekių tiekimo ar paslaugų teikimo faktas.
Kompensacijos už patikrą registruose: teisės akto nuostatos
PVM įstatymas numato vienintelį "išlaidų kompensavimo" atvejį, kuris gali būti ne PVM objektas. Tai kompensacijos už mokėjimus tretiesiems asmenims pirkėjo vardu, jo naudai ir jo sąskaita, padengti (PVMĮ 15 str. 7 d. 2 p.). Šiuo atveju būtina turėti įrodymą, kad išlaidos buvo patirtos pirkėjo (Jūsų atveju - nuomininko) vardu. Kitaip tariant, sąskaita buvo išrašyta pirkėjui (nuomininkui), o Jūs tik už jį apmokėjote ir prašote kompensuoti.
Ar minėtų sumų grąžinimas nekilnojamojo turto savininkui laikoma kompensacija išlaidoms, patirtoms atliekant įvairius mokėjimus tretiesiems asmenims, padengti? Pagal PVM įstatymo 15 straipsnio 5 dalies nuostatas į apmokestinamąją vertę visais atvejais įtraukiami visi mokesčiai ir rinkliavos, išskyrus patį PVM. Todėl vietinė rinkliava už komunalinių atliekų surinkimą ir atliekų tvarkymą turi būti traukiama į nuomos paslaugos apmokestinamąją vertę (t. y. sumos, kurias nuomininkas apmoka nekilnojamojo turto savininkui, tam, kad padengti savininko patirtas išlaidas dėl vietinės rinkliavos sumokėjimo, negali būti laikoma kompensacija išlaidoms, patirtoms atliekant įvairius mokėjimus tretiesiems asmenims, padengti).
Taip pat skaitykite: valstybės registrų informacijos teikimo įkainiai
Praktinis pavyzdys: NT draudimas ir kitų mokesčių kompensavimas
Ar tikrai galima reikalauti, kad nuomininkas kompensuotų draudimo išlaidas? Nuomotojas apdraudžia savo pastatą, draudiminio įvykio atveju gaus draudimo kompensaciją, o draudimo įmokas mokės nuomininkas? Sutinku, kad tiek NT draudimas, tiek NTM yra turto savininko problemos, ir šias išlaidas jis turėtų įvertinti sudarydamas nuomos sutartį, nes tai tikrai neturi būti nuomininko pareiga tokius mokesčius mokėti "atvirai". Tačiau PVM Įstatymas 15 str. suteikia interpretavimo galimybes: jeigu nuomininkas sumokėjo sąskaitą, kuri buvo išrašyta jam, o nuomotojas tik už jį apmokėjo, tokia suma gali būti laikoma ne PVM objektu.
Pavyzdžiui, kai nuomininkas kompensuoja patalpų nuomotojui jo sumokėtą NTM, išrašant PVM sąskaitą faktūrą už nuomą nuomininkas turėtų įtraukti NTM į nuomos apmokestinamąją vertę arba nurodyti atskirai kaip papildomą nuomos kainą ir apmokestinti PVM (jeigu nuoma su PVM). Nuomos kainos padidėjimą dėl NTM (kompensaciją) reikėtų numatyti patalpų nuomos sutartyje.
Kokie kriterijai lemia, ar kompensacija už patikrą registruose yra PVM objektas?
- Ar pats mokėjimas buvo atliktas tretiesiems asmenims pirkėjo (nuomininko) vardu, jo naudai ir sąskaita? Jei taip - egzistuoja galimybė priskirti tai ne PVM objektui (PVMĮ 15 str. 7 d. 2 p.).
- Ar sąskaita, kurią apmokėjote, buvo išrašyta pirkėjui/nuomininkui? Jeigu sąskaita išrašyta jam ir Jūs tik apmokėjote, tai svarbus įrodymas, kad išlaidos buvo patirtos jo vardu.
- Ar papildoma suma yra faktiškai nuomos dalis (sutartyje numatyta kaip nuomos mokestis arba priedas)? Tokiu atveju pagal PVM įstatymo 15 str. 5 dalį ji turi būti traukiama į apmokestinamąją vertę.
- Ar paslauga ar mokestis yra susiję su suteikiama paslauga? PVM Įstatymas pabrėžia, kad tam tikri išlaidų tipai turi būti susiję su paslauga, kad būtų traktuojami kaip jos dalis.
Diskusijos ir interpretacijos praktikoje
Pavyzdžiui, Rainio pavyzdys apie vizas iš 7 punkto nelabai tinkamas, jį galima būtų pritaikyti nebent priešingu atveju - jei nuomininkas sumokėtų už NT savininką NTM ir išrašytų sąskaitą kompensacijai. Tuomet PVM nebūtų skaičiuojamas. Bet kai nuomotojas nori gauti kompensaciją iš nuomininko, taikomas 15 str. 5 p. Komentarai ir pavyzdžiai rodo, kad interpretacijų galimybės yra daug.
Petronėlės cituojamas pavyzdys dėl komunalinių atliekų labai ryškiai demonstruoja formalų požiūrį į įstatymą, kai matoma tik raidė, bet ne esmė. Šiuo atveju nėra kaip iš anksto įvertinti, kiek ši paslauga kainuos - gal tas nuomininkas užvers kiemą kokiom padangom, o gal kitą mėnesį tik kelis popierius išmes? Tokiose situacijose išeitis gali būti nuomos sutarties įregistravimas, tačiau tai susiję su papildomomis išlaidomis.
Daugybė įmonių išrašo nuomininkams sąskaitas komunalinėms išlaidoms kompensuoti, tame tarpe ir šiukšlių išvežimui. Tačiau nors šita rinkliava nėra PVM apmokestinama, jei nuomotojas, PVM mokėtojas, nori gauti kompensaciją iš nuomininko tai turi pridėti PVM.
Taip pat skaitykite: Kompensuojamųjų vaistų tvarkos apžvalga
Praktiniai patarimai verslui
- Visada turėkite įrodymus, kad išlaidos buvo patirtos pirkėjo vardu (pvz., sąskaita išrašyta pirkėjui, ne Jums įmonės vardu).
- Nuomos sutartyje aiškiai apibrėžkite, kas ir už ką atsako, kaip sudaroma kompensacija už mokesčius, rinkliavas ar paslaugas - ar tai yra nuomos dalis ar atskira kompensacija.
- Jeigu kompensacija yra nuomos dalis - ją traukti į apmokestinamąją vertę pagal PVM įstatymo 15 str. 5 dalį.
- Jeigu kompensacija yra už trečiųjų asmenų mokėjimus pirkėjo vardu (pvz., pirkėjas pats apmokėjo sąskaitą tretiajai šaliai), pasirūpinkite dokumentacija įrodymui, kad tai ne Jūsų patirtos išlaidos.
- Jeigu kyla abejonių - pasitarkite su VMI, nes praktika ir interpretacijos gali skirtis priklausomai nuo konkrečių aplinkybių.
Pavyzdinė lentelė: kada kompensacija traukiama į apmokestinamąją vertę
| Kompensacijos tipas | Ar traukiama į apmokestinamąją vertę? | Pastabos |
|---|---|---|
| Vietinė rinkliava už komunalines atliekas, jei ją sumoka nuomininkas po to, kai savininkas sumoka | Taip | Įtraukiama į nuomos apmokestinamąją vertę pagal PVMĮ 15 str. 5 dalį |
| Nuomininko sumokėtas mokestis tretiesiems asmenims, jei sąskaita išrašyta nuomininkui | Gali nebūti PVM objektas | Reikalingi įrodymai, kad išlaidos patirtos nuomininko vardu (PVMĮ 15 str. 7 d. 2 p.) |
| NT draudimo įmokos, apdraudus savininko turtą, jei jas prideda nuomotojas | Dažniausiai traukiama | Nuomos sutartyje turi būti numatyta; dažnai laikoma nuomos dalimi - apmokestinama PVM |
Susijusios PVM nuostatos ir praktiniai elementai
Atkreipkite dėmesį, kad kartu įsakmiai pabrėžiama, jog tam tikri elementai turi būti susiję su teikiama paslauga. PVM įstatymo nuostatos ir jų taikymo ypatumai yra svarbūs, kad išvengtumėte klaidų ir užtikrintumėte teisingą PVM apskaičiavimą. PVM apskaita vedama atskirai nuo pajamų apskaitos.
Jeigu dalis paslaugų ar mokesčių yra aiškiai nuomos dalis ir tai numatyta sutartyje, tokios sumos turi būti traukiamos į apmokestinamąją vertę (PVM įstatymo 15 str.). Jei mokėjimai faktiškai atlikti pirkėjo vardu ir sąskaita išrašyta pirkėjui - būtina dokumentuoti, kad tai ne Jūsų apmokestinamosios veiklos išlaidos.
Rekomendacija
Jeigu ketinate reikalauti kompensacijos iš nuomininko už tam tikras išlaidas (draudimas, rinkliavos, komunalinės paslaugos ir pan.), aiškiai užfiksuokite tai nuomos sutartyje: ar šios sumos yra nuomos dalis (pajeikiamos į apmokestinamąją vertę) arba ar nuomininkas tiesiog apmoka trečiųjų asmenų sąskaitas savo vardu (tada tai gali būti ne PVM objektas, jei yra įrodymai).
Svarbu žinoti, kad PVM įstatymo interpretacijos galimos ir praktikoje pasitaiko ginčų dėl to, ar tam tikri mokėjimai yra neatskiriama paslaugos dalis, ar atskira kompensacija. Todėl tvarkant dokumentaciją ir sudarant sutartis rekomenduojama spragas užpildyti aiškiais įrašais, kad būtų sumažinta rizika būti interpretuotam kaip netinkamai paskaičiavus PVM.
Taip pat skaitykite: Kada negauti išmokos?
tags: #kompensacijos #uz #patikra #registruose #ne #pvm