Įsibėgėjant naujai priimtai 2019 metų mokesčių reformai kyla vis daugiau klausimų, bandant pritaikyti jos principus praktikoje. Vienas iš jų - kaip taikyti NPD darbuotojo išmokai už pirmas dvi ligos dienas iš darbdavio lėšų?
Teisinis pagrindas ir tarifas ligos išmokoms
Pagal galiojančius teisės aktus, gyventojo 2019 metais ir vėlesniais mokestiniais laikotarpiais gautoms ligos, motinystės, tėvystės, vaiko priežiūros ir ilgalaikio darbo išmokoms apmokestinti bus taikomas 15 proc. pajamų mokesčio tarifas. Atkreipiame dėmesį, kad ligos išmokos (įskaitant išmokamas darbdavio už pirmas dvi ligos dienas), apmokestinamos taikant 15 proc. pajamų mokesčio tarifą. Ligos išmokos nėra įskaičiuojamos į metinę pajamų dalį, kuri apmokestinama 20, 25 ar 32 proc. mokesčio tarifais.
Darbo užmokesčio apmokestinimas ir NPD taikymas
Darbo užmokestis, gautas už darbą Lietuvoje, apmokestinamas taikant 20 proc. pajamų mokesčio tarifą. Lietuvos įmonė, išmokėdama Jums darbo užmokestį, turi apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą Lietuvoje 20 proc. pajamų mokestį. Svarbu: už darbą Lietuvoje įmonės išmokamas darbo užmokestis apmokestinamas nuo pirmo euro, t. y. metų eigoje įmonė netaiko neapmokestinamojo pajamų dydžio (NPD). Teisė į NPD gali būti realizuojama tik kalendoriniams metams pasibaigus.
Neapmokestinamasis pajamų dydis (NPD) yra fizinio asmens pajamų dalis, nuo kurios neskaičiuojami mokesčiai, t.y., ši pajamų dalis neapmokestinama gyventojų pajamų mokesčiu. Prieš skaičiuojant gyventojų pajamų mokestį, ši dalis yra atimama iš gyventojų pajamų sumos.
Ką apima mėnesinis NPD
Mėnesinis NPD taikomas pajamoms, kurios yra susijusios su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais. Mėnesinis NPD apskaičiuojamas atsižvelgiant į pagrindinį darbo užmokestį, priedus bei priemokas. Mėnesinis NPD taikomas tik vienoje darbovietėje, kuriai gyventojas pateikęs rašytinį prašymą dėl NPD taikymo.
Taip pat skaitykite: Užduotys socialiniame darbe
Mėnesinis NPD taikomas pajamoms, susijusioms su darbo santykiais: darbo užmokestį, priedus bei premijas; už pirmas 2 ligos dienas gaunamą ligos pašalpą; gautą kompensaciją už nepanaudotas atostogas; atlyginimą už atostogas; atlyginimą, gautą už viršvalandinį darbą, darbą švenčių/poilsio dienomis; darbą nakties metu; gautas pajamas už prastovas; pajamas iš dienpinigių, kurių dydis viršija teisės aktų nustatytus dydžius; kitas papildomas pajamos, tiesiogiai išmokamas už atliktą darbą.
NPD apskaičiavimo pavyzdžiai ir proporcingas paskirstymas
Mėnesio NPD mažina gyventojų pajamų mokestį, išskaičiuojamą nuo kiekvieno mėnesio darbo užmokesčio - tokiu būdu padidinama gyventojo „į rankas“ gaunama darbo užmokesčio suma.
Pavyzdys: Gyventojo 2019 m. mėnesio darbo užmokestis 555 Eur (t. y. neviršija MMA ir nori taikyti NPD), tai taikytinas mėnesio NPD - 300 Eur. GPM skaičiuojamas nuo 255 Eur (555-300) x 20 proc. = 51 Eur. Jeigu NPD netaikomas, GPM skaičiuojamas nuo visos darbo užmokesčio sumos GPM = 555 x 20 proc. = 111 Eur.
Pavyzdys 2: Gyventojo 2019 m. rugsėjo darbo užmokestis 780 Eur (viršija MMA, bet neviršija 2555 Eur), todėl darbuotojo prašymu darbdavys gali taikyti mėnesio NPD, kuris pateiktu atveju apskaičiuojamas pagal formulę ir yra 266,25 Eur, mėnesio NPD = 300 - 0,15 x (780 - 555) = 266,25 Eur. GPM apskaičiuojamas taip: (780 darbo užmokestis - 266,25 NPD) x 20 proc. = 102,75 Eur. Jeigu NPD nebūtų taikomas, GPM skaičiuojamas nuo visos darbo užmokesčio sumos GPM = 780 x 20 proc. = 156 Eur.
Kaip teisingai proporcingai paskirstyti NPD tarp DU ir nedarb. pašalpos? Paskaičiuokite NPD nuo visos priskaičiuotos sumos (DU + ligos pašalpa) ir pritaikykite atskirai kiekvienam priskaitymui, tada pasukite GPM procentą. Pavyzdžiui: Jeigu DU yra 280,00 ir 79,48 nedarb. pašalpa, o NPD yra 350 eur, tuomet: NPD DU = 350 / (280 + 79,48) x 280 = 272.62 eur; NPD ligos pašalpai = 350 / (280 + 79.48) x 79.48 = 77.38 eur. Tada apskaičiuokite GPM nuo kiekvienos sumos atskirai, atėmę atitinkamą NPD dalį.
Taip pat skaitykite: Socialinio darbuotojo veikla Molėtuose
Mokesčių reformos ir specifinės situacijos (metų sandūra)
Kai metų sandūroje keičiasi mokesčių tarifai, NPD skaičiavimo formulė, susiduriama su problema, kokius tarifus ir NPD formulę taikyti. Su šia problema susidursime 2018 m. pabaigoje, skaičiuodami darbo užmokestį už gruodį ir išmokėdami jį 2019 m.
GPM įstatymo pakeitimo įstatymo 7 straipsnio 13 dalyje nustatyta, kad kai 2018 m. apskaičiuotos su darbo santykiais susijusios pajamos bus išmokėtos 2019 metais, jos bus apmokestinamos 15 proc. GPM tarifu. Tačiau reikia atkreipti dėmesį į tai, kad mėnesio NPD bus apskaičiuojamas pagal 2019 m. 2019 m. sausio pradžioje išmokėtas 2018 m gruodžio darbo užmokestis įtraukiamas į 2019 m. formą GPM 313 ir į 2019 m. GPM 312 (metinė).
Jeigu 2019 m. gegužę darbuotojams bus paskirtos ir išmokėtos premijos už 2018 metų rezultatus, tokios pajamos bus apmokestinamos 20 proc. Dalis darbuotojų išeis atostogauti 2018-aisiais, o grįš iš jų 2019 metais, pavyzdžiui, 2018 m. išmokami atostoginiai už laikotarpį nuo 2018 m. gruodžio 17 d. iki 2019 m. sausio 4 d. už 2018 m. gruodžio mėn. atostogų dienas išmokėta atostoginių suma apmokestinama 15 proc. GPM.
Praktinė situacija: pavyzdys ir variantai
Situacija. Darbuotojo mėnesinis nustatytas atlyginimas yra 1600 eurų. Analizuojamo mėnesio darbo dienų skaičius 20. Darbuotojas sirgo 7 dienas. Darbuotojo VDU 76,90 eurų. Darbdavys turi prievolę apmokėti 2 pirmas ligos dienas iš savo lėšų.
1 variantas. Pliusai: mokestis apskaičiuotas vadovaujantis teisės aktais, darbuotojui išmokama teisinga išmokos suma. Teisingai pateiktos mėnesinės pajamų deklaracijos.
Taip pat skaitykite: Socialinio darbo vaikų dienos centruose
2 variantas. Minusai: nėra teisės akto, kuris pagrįstų tokį skaičiavimo būdą, todėl tikrinimo atveju tai gali būti fiksuojama kaip pažeidimas. Be to, darbuotojui bus išmokėta mažesnė ligos išmokos suma, ko pasekoje galite sulaukti pasipiktinimo iš darbuotojo, ir vėl bus "blogas buhalteris", nes blogai paskaičiavo. Žinoma, paguosite jį, kad deklaruodamas metines pajamas šias sumas jis susigrąžins.
Institucijos, kurios atsakingos už teisingą GPM mokesčio apskaitymo kontrolę konkrečiai nenurodo, kuris iš viešoje erdvėje esančių būdų būtų priimtiniausias ir ar buhalteris "gerai išsisuko nuo daugiau darbo" sužinosite tik patikrinimo metu. O dar ir tikrintojo nuomonė čia svarbi, todėl "apeinant įstatymą" reikėtų būti labai atsargiais.
Praktiniai patarimai buhalteriui ir darbdaviui
Norėdami pasilengvinti sau darbą kasdienybėje galite prisidaryti jo dar daugiau. Pagrindinis dalykas ko Jums reikia - tai turėti tinkamus darbo įrankius. Teisingai pasirinkus darbo užmokesčio apskaitos sistemą dėl tokių dalykų Jums nereikės sukti galvos. Maža investicija kas mėnesį leis išsaugoti sveiką nervų sistemą ir gražius santykius su darbuotojais. Patikėkite tokius sudėtingus skaičiavimus mūsų BSS Atlyginimai ir personalas sistemai ir sutaupytą laiką skirkite svarbesniems užsiėmimams.
Darbdaviai turi atkreipti dėmesį ir į tai, kad 2019 m. dėl darbo užmokesčio perskaičiavimo keičiasi iš darbdavio lėšų už pirmąsias dvi ligos dienas mokamų išmokų dydis. Jis bus nuo 62,06 proc. iki 100 proc. darbuotojo vidutinio darbo užmokesčio (buvo nuo 80 proc. iki 100 proc.). Koks konkretus procentinis tarifas taikomas, darbdaviai turi apsispręsti ir numatyti darbo tvarkos taisyklėse ar kituose vidaus teisės aktuose. Jeigu juose šiuo metu nurodyta 80 proc., tuos vidaus teisės aktus reikia nuo 2019 m. pakeisti, tuo atveju, jei darbdavys nenori mokėti daugiau, nei įstatymai reikalauja minimaliai.
Metinis NPD ir perskaičiavimas
Pasibaigus mokestiniam laikotarpiui, gyventojui taikomas NPD perskaičiuojamas. Perskaičiuojant atsižvelgiama į kitas gyventojo per metus gautas pajamas. Jeigu per metus faktiškai pritaikytų mėnesių NPD suma viršija taikytino MNPD sumą, apskaičiuojama mokėtina GPM suma. Perskaičiuoti MNPD privalo pajamas gavęs gyventojas iki kitų metų gegužės 1 d., VMI pateikiant deklaraciją.
Pavyzdys: Gyventojas per 2019 m. gavo: 6660 Eur darbo užmokestį įmonėje A, pritaikytas 3600 NPD, išskaičiuotas GPM - 612 Eur ((6660 - 3600) x 20 proc.) ir 1200 Eur darbo užmokestį įmonėje B, NPD netaikytas, išskaičiuotas GPM - 240 Eur (1200 x 20 proc.) ir 1800 Eur turto nuomos pajamų, nuo kurių buvo išskaičiuotas GPM - 270 Eur (1800 x 15 proc.). GMP viršijo 12 MMA sumą, todėl gyventojui atsirado prievolė perskaičiuoti MNPD ir gyventojų pajamų mokestį.
MNPD = 3600 - 0,15 x (6660 darbo užmokestis + 1200 darbo užmokestis + 1800 nuomos pajamos - 6660 (12 MMA)) = 3150 Eur. Kadangi faktiškai per metus pritaikytas 3600 Eur NPD, o taikytinas MNPD yra mažesnis (3150 Eur), perskaičiuojama mokėtina GPM suma: GPM = (6660 darbo užmokestis - 3150 MNPD) x 20 proc. = 702 Eur. GPM suma, kurią gyventojas pateikęs deklaraciją privalėtų sumokėti į biudžetą yra 90 Eur (702-612).
Tarifai, išimtys ir istorinė perspektyva
Pagrindinis gyventojų pajamų mokesčio tarifas nuo 2019 metų yra 20% (iki 2018 buvo 15%). 15% tarifas taikomas ligos, motinystės išmokoms, palūkanoms, dividendams ir vertybinių popierių ar kito turto pardavimo, turto nuomos, honorarų, laimėjimų pajamoms, autoriniam atlygiui ne iš darbdavio. And tokios pajamos apmokestinamos 15% tarifu. Atkreiptinas dėmesys, kad jei pajamos papuola į didesnio tarifo zoną, pirmiausia taikomas mažesnis mokestis, o didesnis tarifas taikomas sumai virš mažesnio mokesčio ribos.
Vien pastaruoju Lietuvos nepriklausomybės laikotarpiu, gyventojų pajamų mokestis spėjo ne sykį pasikeisti. Pagal 1990 metais priimtą įstatymą, šis mokestis sudarė nuo 18% iki 33%. Tuo tarpu 1994 metais buvo priimtas įstatymas, kuris numatė tris skirtingus tarifus: 10%, 20% ir 35%, kurie buvo taikomi skirtingo dydžio darbo užmokesčio atkarpoms.
Patarimas praktikai
Institucijos, kurios atsakingos už teisingą GPM mokesčio apskaitymo kontrolę konkrečiai nenurodo, kuris iš viešoje erdvėje esančių būdų būtų priimtiniausias ir ar buhalteris "gerai išsisuko nuo daugiau darbo" sužinosite tik patikrinimo metu. O dar ir tikrintojo nuomonė čia svarbi, todėl "apeinant įstatymą" reikėtų būti labai atsargiais. Teisingai pasirinkus darbo užmokesčio apskaitos sistemą dėl tokių dalykų Jums nereikės sukti galvos.
Naudingos nuorodos ir kas toliau
Informaciją dėl privalomojo sveikatos draudimo (PSD) ir valstybinio socialinio draudimo (VSD) įmokų mokėjimo teikia Sodra. NPD 2024 metais: nuo 2024 m. sausio 1 d. NPD dydis ir skaičiavimo tvarka gali keistis. Sekite naujausią informaciją iš VMI ir kitų patikimų šaltinių.
| Pajamų rūšis | GPM tarifas |
|---|---|
| Darbo užmokestis (jei neviršija ribų) | 20% |
| Ligos, motinystės, tėvystės pašalpos | 15% |
| Nuomos pajamos, dividendai, autoriniai atlyginimai | 15% |
Taigi, svarbu suprasti, kad ligos pašalpos apmokestinamos kitu tarifu nei darbo užmokestis, o NPD paskirstymo tarp darbo užmokesčio ir ligos pašalpos klausimas reikalauja aiškaus apsisprendimo ir dažnai - proporcingo skaičiavimo. Patikrinkite vidaus teisės aktus dėl laikomų procentų, turėkite aiškią apskaitos sistemą ir, esant abejonių, pasitarkite su specialistais ar institucijomis.